加强内部审计质量控制的对策

刘兰

摘要：随着内审工作的开展，审计质量控制的地位和作用更加明显。但是，在我国许多组织中，内部审计质量却比较低下。而加强对内部审计质量控制问题的研究，是提高内部审计质量的关键。

关键词：内部审计；质量控制；对策

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01

一、内部审计质量控制概述

（一）内部审计质量控制的含义

1.内部审计。内部审计是相对于外部审计而说的，从概念上来看，内部审计机构按照相关法律法规和对被审计单位依法进行考评，以内部审计准则为依据，审查和评价财政财务收支情况，按照法律的规定，对本部门、本单位内部的独立机构和人员进行监督，按照内部控制的评价范围，借力内部审计对经营活动进行全程管理。

2.内部审计质量。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量等。

3.内部审计质量控制。从定义来看，内部审计机构按照企业的内审计划，以相关具体规范的标准为准绳，定期开展跟踪评价，以财务报告为依据，对报告质量全面评价，在审计质量进行全面管理和控制的基础上，确保其审计质量符合标准。

（二）内部审计质量控制的重要性

内部审计质量控制作为财务控制体系的重要组成部分，具有重要的作用，它不但可以监督和评价企业经营结果，而且能够及时发现存在的问题，并进行考评、变动和调整。

二、影响内部审计质量的因素

（一）外部环境

1.政治环境。政治环境是影响内部审计质量的客观原因之一，我国的部门监管目前还处于相对集权的管理模式阶段，在应对行业趋势、方针政策的时候，经常受到客观因素的制约，直接影响了审计工作长远战略目标和社会价值的实现。

2.法律环境。法律体系的完善与否，直接影响内部审计质量。近年来，我国规范了内部审计流程，发布了《中国内部审计准则》《内部审计基本准则》《内部审计从业人员职业道德》等准则。内部审计适用法律若干问题的规范化，直接影响内部审计质量结果。

3.经济环境。经济环境对内部审计质量的影响诸多，随着经济环境水平的提高，内部控制的制约因素也越来越多，经济增速的加快，使得内部审计质量的要求也不断提高；这不但表现在各行业经营范围、准入门槛等方面，也体现在同业竞争、获利能力等各个方面。

（二）审计制度体系

目前许多单位内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，使审计复核、审计质量控制无从入手。

（三）审计机构和审计人员

1.审计机构。审计机构的设置层次越高，审计机构的权威性和独立性就越有足够的保障，发挥的作用相对较大，反之，审计工作有可能受阻、受制，影响审计工作的范围、力度。

2.审计人员。目前内部审计机构人员多由本单位安排，导致审计还停留在原始的仅只能审计会计基础规范，欠缺对单位领导决策、政策执行力度等的深度审计。

三、加强内部审计质量控制的对策

（一）建立健全内部审计机构

1.明确机构设置的基本原则。按照独立性、权威性原则，健全内部审计机构，明确机构设置的基本原则，充分发挥内部审计的作用，以建立健全内部审计机构为最终目标，全面强化责任主体。

2.明确内部审计的组织构架。明确内部审计机构的职能与定位、内部审计机构的领导隶属关系、组织机构设置和人员配置。审计机构应将内部审计部门独立出来，履行内审质量评估职责，从业人员按照组织分工各司其职，加强内部控制力度，实现对被审计人的有效治理。

（二）完善内部审计质量控制制度

1.加强制度建设完善考评机制

（1）加强内部审计质量控制制度建设。一是完善内部审计质量控制规范体系。让规范成为指导审计活动的一只“无形的手”，在审计过程中影响和约束审计人员的行为。二是加强以责任为核心的内部审计项目质量控制制度建设。

（2）完善内部审计质量监督考评机制。一是开展项目质量评比。树立先进典型，发挥典型引领作用。二是完善内部审计质量问责制。规范界定“审计分管领导-内部审计机构负责人-内部审计人员”在具体审计项目质量管理中各自应承担的责任，明确责任追究的方式和措施，全员互动，层层监控，使提高内部审计质量、防范内部审计风险真正落到实处。

2.加强内部审计质量控制全过程控制制度

（1）审前质量控制，主要包括审计项目选择控制和审计方案制定控制。项目立项和计划编制，是内部审计质量控制的首要环节，在事业单位中审前质量控制比较薄弱，需要进一步加强。

（2）现场审计质量控制。审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。

（3）加强审计报告的质量控制。审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。

（4）建立复核制度。重点复核数额较大的收支项目，按照审计程序，对部门编制的审计草案进行初步审查、协调，将审计的责任、指标，进一步细化、分解，并制定落实各部门的具体复核评价措施；对各类资料进行评阅，并做好复核标识，由专业人员平衡、汇总复核结果，一并上报管理部门审查评价。

（三）构建内部审计人员保障机制

1.建立内部审计人员准入制度。首先，重视其思想素质，以德为先，无德不用。其次，要熟悉审计基础知识，懂得审计法规；懂得财务法规；懂得有关经济法规；最后，需要具有一定的审计、财会、工程实践经验。

2.建立内部审计人员后续教育制度。首先，将自学与集中学习相结合，培养内部审计人员学习的自觉性与主动性。其次，请有关专家学者举行报告会或专题讲座，介绍审计理论、审计实务或审计法规的最新动态和发展前景。第三，组织内部审计人员到内部审计工作有特色的地区或单位召开现场经验交流会，不断借鉴吸收先进经验。 第四，鼓励内审人员参加各类资格考试。

3.建立内部审计人员绩效管理制度。采用多渠道、多举措，提高激励效应，有效的调动内部审计员工的工作积极性，以绩效管理和能力考核为依据，使员工在群体里获得重视，以便在内部审计质量控制工作中充分体现员工的价值。

参考文献：

[1] 中国内部审计协会.中国内部审计准则.2014施行

[2] 潘伦康. 论企业内部审计的作用及其对策. 经济师. 2010（09）

[3] 孟振魁. 完善企业内部审计的方略. 企业导报. 2010（09）

[4] 毕秀玲. 提高内审质量控制的对策[J]. 中国内部审计. 2010

[5] 秦荣生. 内部审计[M]. 北京：中国财政经济出版社. 2010