增值税转型对企业和产业结构调整的影响分析

郭海林

摘要:2009年1月1日,我国在一般纳税人范围内全面实行增值税转型,增值税的这项改革在一定程度上体现了我国增值税制度的完善,同时,税收固有的杠杆作用对企业的经营发展产生相应的影响。影响较大,较为突出的是企业税负、固定资产投资,以及产业结构的调整。分析相关影响,帮助企业深刻理解增值税改革是必要的。

关键词:增值税转型 税负影响 直接税负间接税负

财政部国家税务总局于2008年12月19日发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号文) ,通知要求自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。其目的是为了推进增值税制度完善,促进国民经济平稳较快发展。这一重大改革对国家税制、企业经营产生了相应的影响。现就增值税转型对企业的影响情况加以分析,使纳税人进一步认识增值税转型的意义和利弊。

一、增值税转型的现状

从满足财政收入需要看,生产型增值税因进项税额扣除的范围小,税基较大,在税率相同的条件下,比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷:

一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣,造成了谁投资谁就要纳税,不利于鼓励投资;

二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平,特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大,税收负担重,不利于产业政策的实施。

二、增值税转型对企业的影响分析

(一)增值税转型对企业税负的影响分析

1.增值税转型的直接税负影响分析

在实行生产型增值税的条件下,由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣,也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除,增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下,纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣,相对于转型前来说企业的增值税税负得到降低,从一定程度上增强了企业的竞争力,具体分析如下:

增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中:销项税额=销售额×法定名义税率

进项税额=购进额×扣除率

增值税额是销售价格、销售量、税率、购进价、采购量和扣除率的函数:

增值税额=销售量×销售单价×法定名义税率-采购量×采购单价×法定名义利率

由于增值税实际税率=纳税额/销售收入,由此可以推出:

增值税实际税率=法定名义利率×(销售量×销售单价-采购量×采购单价)/销售收入

从理论上看,在消费型增值税下,企业当期购进的固定资产越多,准予抵扣的进项税就越大,增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系,与生产型增值税相比,固定资产投资的增加反而降低增值税的实际利率,产生了直接减少增值税税负的效果。

2.增值税转型对企业间接税负影响分析

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分:固定资产的购买价格、购买固定资产所发生的增值税费用,以及运费和运费的增值税费用等。

即:固定资产的入账价值=固定资产买价+增值税进项税+运费+运费的增值税进项税

在消费型增值税情况下,企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣,那么固定资产的入账价值为:

固定资产的入账价值=固定资产的买价+运费

两者相比可以看出,在不同的增值税税制下,在购买固定资产的当期,企业固定资产的入账价值有所不同,在消费型增值税下,固定资产的入账价值较生产型增值税小,那么在固定资产折旧期间,消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低,这使得企业在折旧期间的利润增加,从而缴纳的所得税增加。

(二)增值税转型对企业固定资产投资的影响

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况,主要表现在对固定资产投资项目的现金流量上。

假定采用两种不同类型的增值税率,企业每年的销售数量、产品价格不变。在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此,企业当期购买的固定资产越多,企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下,相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担,这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时,成本的降低必然提高投资收益率,因此,有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低,为企业扩大投资增加了财力来源,将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣,投资当年,经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升,而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。

增值税转型在促进投资总量增加的同时,还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在生产型增值税下,资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看,基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业,而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业.故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的,也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策,有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性,从而可以促进我国产业结构的调整。

当前经济形势下,刺激投资、扩大内需、产业结构优化已成为必然趋势,国际化进程的推进,要求企业以更强的竞争力进入国际市场,过去,我国的生产型增值税抑制投资,阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力,造成内资企业处于不平等的竞争地位,所以生产型增值税转为消费型增值税,是利用税收杠杆作用促进我国产业结构调整,增强内资企业国际竞争力,扶持民族企业发展的有效举措。

参考文献:

[1]山西日报 2009-07-16.

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[3]顾晓敏.浅谈我国增值税税制改革.商场现代化,2007(3).

[4]郭瑛.浅析增值税转型对企业财务的影响.新疆职业大学学报,2008(4).