柔性战略导向下H 公司全面预算管理体系研究

王艺璇

(甘肃畜牧工程职业技术学院，甘肃 武威 733006)

0 引言

20 世纪20 年代，美国一些大公司在内部管理中引入了预算管理理念，后来形成了全面预算管理思维，该思维在提升企业经营管理水平和内部运行效率上发挥了有效作用[1]。我国从1994 年开始实行全面预算管理制度，如今在市场竞争不断激烈的新时代下，越来越多的企业开始重视全面预算管理。H 公司作为家电企业，在发展中构建了柔性战略，并开展了全面预算管理，希望通过全面预算管理，科学调整战略规划，提升企业发展的成效。但受多种因素的影响，目前企业全面预算管理中还存在一些问题，亟待进行改革和调整。

1 H 公司全面预算管理现状分析

1.1 H 公司简介

H 公司是我国知名的家电公司，以冰柜制造起家，公司成立于2014 年，主要研究制冷技术和产品，开发了大量超低温设备及零部件。近年来受一些因素影响，我国家电行业发展十分萧条，在2021 年和2022 年家电行业业绩下滑严重，且销售存在较大的波动性。H 公司也受到了影响，2021 年，主营业务收入同比上年降低12.5%，大部分主营业务收入为出口业务；2022 年，主营业务收入虽然同比2021 年有所增长，但是增幅并不明显，仅为8.4%。近年来公司虽然出口量有所增加，但是内销部分数额较少，在国内市场中还存在竞争力薄弱的问题，亟待通过合理的途径提升综合竞争力。

1.2 H 公司全面预算管理现状

2022 年底，随着形势的变化，家电市场也有所回暖，但随着企业用人成本及生产成本的不断增加，家电行业竞争日益激烈，H 公司不得不重新制定成本管控政策和方案。经过公司管理层的广泛讨论和分析，最终决定在企业内部建立全面预算管理体系，对成本进行全面管控。所构建的全面预算管理体系将柔性战略作为导向，旨在促进企业有效应对环境变化和激烈的市场竞争，完成“1＋3＋N”战略体系转型。具体构建情况如下:

1.2.1 预算组织与流程

H 公司在内部建立了全面预算管理小组，小组成员全权负责全面预算管理工作，小组共有6 位成员，分别为各部门负责人和企业高层领导。共设置了四级全面预算组织体系，第一级为公司管理高层，第二级为公司财务部，第三级为综合管理部，第四级为各部门。其中第一级主要负责的是预算审定和战略制定工作，第二级主要负责的是全面预算日常管理工作，第三级主要负责的是预算执行过程监督，第四级主要负责的是部门预算的编制，检查和分析，并提出整改方案，最终将方案报给财务部门。

预算流程主要包括6 个步骤:

第一，制定预算目标。H 公司近年来在不断推动战略管理转型，构建了“1＋3＋N”战略管理体系，且制定了一年期短期战略目标。为了促进短期战略目标的实现，在制定预算目标的过程中对短期战略目标进行了兼顾。

第二，编制预算计划。在制定好预算目标之后，H 公司各个部门以历史数据为原始资料编制了预算计划，然后由财务部门根据预算目标和战略目标对各部门提交的预算计划进行筛查和分析。并在此基础上立足于整个公司编制全面预算计划草案，将编制好的草案发送给公司预算小组，由其进行进一步审查。

第三，审核预算计划。在财务部门制定好预算草案之后，预算管理小组会对草案进行审核，对其中不合理的地方或者存在疑问的地方进行标记，并由财务部门进行说明或者修改。

第四，通过。在修改完善之后，预算小组会进一步对预算方案进行审查，明确是否符合公司战略规划，如果符合，那么会通过预算，反之，则继续修改。

第五，执行。在全面预算编制审核通过之后，会将其下达至各个不同的部门，部门员工会按照预算计划执行预算。

第六，监督。在各部门执行预算过程中，公司综合管理部及财务总监会对预算执行过程进行监督，以促进预算管理工作的有效落实。

1.2.2 预算编制

H 公司预算编制内容主要包括销售预算、生产预算、费用预算三个方面。其中对销售预算的编制是主要部分，也是预算编制工作的起点，在编制过程中将企业销售价格、历史销售额等作为依据，对年度销售单价、销售数量以及收入等进行预算；对生产预算的编制，将利润最大化作为原则，根据预测期初与期末存量、预测销售量等计算出预测生产量；对费用预算的编制，将公共费用和专属费用作为依据，并将相关指标分解至产品维度和各部门，通过对各个岗位、部门以及相关产品等进行综合考量和预估，得出最终的预算费用。

1.2.3 预算执行

H 公司在对预算编制工作完成之后，会组织各个部门负责人召开讨论会，对各个预算指标进行分析，并结合部门实际情况制订预算执行计划，将预算工作落实到人。同时，财务部门会定期对预算执行情况进行跟踪和分析，并选择合适的时间召开预算执行分析会议，对执行中存在的问题进行反映，提出改进意见。

1.2.4 预算评价

H 公司每年会开展一次预算评价，主要采用“内审＋外审”的评价制度和方法。开展内审工作的主体是内部法律办，工作者会每月审核预算审批表中的项目完成情况，并分析是否存在虚假账目、不规范往来账目等；开展外审工作的主体是会计师事务所，H 公司合作的会计师事务所每个季度会对内审工作开展二次审核，其审核结果会直接影响后续预算审批。

2 H 公司全面预算管理中面临的问题

2.1 预算目标与战略规划不够契合

根据H 公司预算编制的实际情况，其短期战略目标在会计期内基本保持不断，同时通过审核的预算也几乎不会在会计期内发生变化。但是市场经济是时刻处于变动过程中的，这会导致企业预算无法快速适应持续变化的外部环境，不符合企业战略规划。此外，H 公司在编制全面预算过程中，往往较为关注年度预算经费，但其战略目标则是在遵循利润最大化原则的基础上，推动企业“1＋3＋N”转型，带动企业的数字化发展，这会导致其战略目标与全面预算管理相脱节，从某种程度上来看，全面预算管理目标的设置阻碍了战略目标的实现，从而会影响企业的长远发展。

2.2 预算编制脱离基层

H 公司实行全面预算管理的根本目的在于规范企业内部各个环节的运行，实现利润最大化，并不断提升企业的经营成效。但全面预算的执行主体是各个基层人员，如果脱离基层人员，那么全面预算管理工作就难以得到有效开展[2]。实践中，H 公司各个部门存在各自为政的问题，缺乏沟通与联系，且财务部门不能充分深入基层对企业实际的购、产、销情况进行了解，也难以有效掌握各部门的业务运作情况和业务流程。同时，在对各部门预算编制情况进行审核时，当其提交的数据信息与往年相比存在较大差距时，财务人员难以及时对原因进行深刻挖掘，对员工会产生一定的不信任感，导致整个企业的预算都跟随财务部门的理想化推进。这种现象的存在，会导致H 公司战略目标的实现受影响，拖慢公司整体进度。

2.3 预算调整不及时

目前虽然H 公司设定了预算调整制度，财务部门会定期制作预算执行分析报告，但是很少会对预算制度进行调整。同时企业管理者对预算调整制度的认识欠缺，认为现有制度已经是最优化，不必要进行调整，甚至部分人员认为调整预算制度会浪费大量的时间和资金，因此忽视预算调整。例如，在2021 年，受到宏观环境的影响，H 公司冰柜和冰箱等产品的国外订单数量猛增，国内冰柜产品的主要用途在于存放疫苗样本，国外则主要用于存放尸体。针对这一情况，H 公司重点抓生产，加大生产冰柜和冰箱的力度，但是未能提前做好预算管理，导致原材料库存不足，采购部不断申请新预算，以增加供应商，且催促供应商先发货，但预算审批速度难以赶上材料涨价速度。在市场形势的推动下，铜、钢板、塑料制品等原材料价格一直存在较大的波动，成倍上涨，这导致采购成本大大超出了往年。再加之为了赶订单，公司员工的双休制度被取消，加班费也超出了预算。但公司并未及时对预算制度进行调整，而到了2022 年，因为国内劳动力成本上涨，为了节省成本，H 公司取消了加班制度，预算管理又一次陷入动荡。在这整个过程中，因为未能及时灵敏地对预算制度进行调整，所以导致企业陷入了管理混乱中，一度出现了资金链断裂的危机。

3 柔性战略导向下H 公司全面预算管理体系优化策略

3.1 科学编制预算，促进预算目标与战略规划相契合

3.1.1 引入弹性化预算编制

H 公司面临不断动荡的市场环境，应当改变以往固定预算编制的方法，多运用弹性化预算编制方法，不断提升预算编制的科学性与合理性。例如，结合市场变化，制定利润目标和战略目标，并结合具体目标推算各项目、各部门的预算支出，以零为基数分析各项预算支出的数额和必要性，及时进行动态调整。同时在对生产预算和销售预算进行编制的过程中，按照成本分类方法，根据本、利、量之间的依存关系编制弹性预算，确保每一笔预算都符合企业战略规划和市场形势。

3.1.2 创新预算编制过程

为了提升预算编制的准确性，H 公司应当充分运用ERP 系统开展预算编制活动，提高模块利用率。具体可以运用系统的开放性、灵活性和集成化模块特点，规划和识别企业资源，自动对企业资源进行最佳组合。还可以在企业内部引入CAM 系统和PDM 系统，借助这些系统对技术与产品进行整合规划，并记录各项准备工作，及时根据市场价格变动对原材料价格进行调整，使每一个项目和产品都可以在系统中得到呈现，更精准地控制资金流向和资源利用效率，提升预算编制的效果[3]。

3.2 鼓励基层参与，不断提升预算编制的全面性

柔性战略导向下，H 公司要想提升预算编制的科学性，使全面预算管理更好地指导企业发展，提升综合竞争力，就需要重视预算编制，鼓励基层参与其中。

3.2.1 开展宣传和引导活动

H 公司可以通过召开会议或者公示宣传等途径将员工聚集起来，为其讲解家电行业的发展情况，使之站在行业发展层面看待市场变化，了解企业战略规划，对公司各项战略活动有参与感，从而提升其对全面预算管理的重视度。

3.2.2 进行预算培训

H 公司中各部门负责人、基层组长等都是全面预算管理的重要参与者，为了使之更好地发挥自身作用，要对其进行宣传，灌输全面预算管理有关的知识，使之不仅懂得管理业务活动，而且懂得预算工作，对预算编制有正确的认识，并主动为财务人员提供预算数据。此外，还可以每月聘请专业人员到企业中为部门负责人、基层组长以及业务骨干等进行预算培训，使之理性填写预算编制表格，认真对待每一份预算计划。

3.2.3 针对性制定预算编制表格

预算管理小组根据不同部门的实际工作内容制定预算编制表格，使整体预算编制更为科学。以H公司销售部为例，预算管理小组在制定好预算编制表格之后，将其交给销售部，由销售部管理者安排相关基层人员对表格进行填写。在填写过程中，首先要由基层销售者对客户的信息进行搜集，然后部门管理者结合企业市场拓展计划、企业战略以及价格预测、市场增长率等汇总编制预算初稿。在对销售预算进行编制过程中，重点分析新产品开发率、国内外产品市场占有率、市场份额增长率等，并运用滚动预算编制方法，以季度为滚动周期，按照月份编制预算，促进预算执行的不断延伸与补充，大幅提升企业销售预算与战略目标的关联性。在编制好初稿之后，交给财务人员进行审核与完善，最终经过全面预算管理小组审批，并执行到部门。如此的流程，促进了基层人员的参与，对其执行预算会带来十分有利的作用。

3.3 重视全过程管理，规范预算调整制度

H 公司要从事前、事中和事后全过程对预算调整制度进行规范，不断提升预算调整制度的科学性。在事前，要求各个部门严格依据预算方案开展日常业务活动，并对各项指标进行监督，确保其始终处于合理范围内。还要有效控制财务与非财务走向，如果通过监督活动发现相关指标超过了正常范围，那么要及时对其进行判断，明确是否确实无法规避，如果确实无法规避，那么要上报给部门，并由部门上报给预算管理小组，对其进行调整。在事中，要求各部门严格依据预算目标和战略目标开展各项管理活动。倘若出现预算偏差，那么要对偏差进行详细分析，汇总原因并进行上报，由预算管理小组结合实际情况调整预算制度，确保日常活动的顺利开展。在事后，要求预算管理部门每周对预算数据进行一次全面分析，并每月对数据指标进行一次综合分析，每季度出具一个详细的预算调整报告[4]。年末要及时将预算执行结果与预算方案进行比对，根据宏观环境对各指标变化状况进行分析，为下一年度预算计划的制订以及战略目标的确定提供参考依据。

此外，预算管理成员要仔细分析H 公司所面临的内外部环境，包括技术环境、社会环境和经济环境，并充分运用大数据技术预测市场趋势，结合市场动态变化情况调整预算制度。要通过及时调整和详细分析帮助企业实现短期战略目标，稳定长期经营计划。