建筑施工企业的财务管理风险及审计对策探讨

崔福帅

(中交二公局第三工程有限公司，陕西 西安 710016)

一、 引言

结合我国当前建筑行业发展状态来看，建筑施工企业的数量众多，但是企业在发展过程中面临着整体市场波动产生的影响，自身也会陷入竞争压力中，这对企业经营管理产生的不利影响较大，尤其是在财务管理过程中，经济市场变化极为多样，各方主体在合作的过程中有关财务和资金成本的影响因素较多，在这样的环境下落实财务管理，不仅要明确具体方向，还需要把控各项资金风险，这样才能提升财务管理的质量和效益，为企业创造更多的综合利润。

二、 建筑施工企业的财务风险类型分析

建筑施工企业在发展过程中面临的风险多种多样，不仅有来源于外界市场环境的风险，也有企业内部经营管理产生的一系列风险。 结合当前绝大部分建筑施工企业的财务风险类型来看，通常有以下几个方面。

(一)筹资风险

筹资风险是建筑施工企业发展过程中面临的重点风险之一，通常会出现在一部分中小型施工企业中，例如企业在借入大量资金之后，自身经营生产能力较弱，未能在短时间快速地获取更高的利润，导致偿债能力下降。 另外从客观环境上来看，建筑企业本身生产周期较长，资金缺口较大，一部分企业在施工管理的过程中会存在先施工、后结算的惯例[1]。这也就导致企业运营过程中的应收应付账款较高，若企业的资金实力不够雄厚，极有可能导致项目稳定性下降，进而也会造成较大的筹资风险。 而企业的筹资风险升高之后，会进一步影响信贷信誉，金融机构对其提供贷款服务的意愿降低，会导致企业内部出现资金流中断的现象，进而造成恶性循环。

(二)投资风险

投资风险是当前绝大部分建筑施工企业发展过程中的主要风险，企业的投资意愿以及投资决策是导致投资风险出现的主要因素。 投资风险主要来源于投资主体以多方合作或者提升自身竞争能力为目的开展的投资项目，通常以大型城市基建项目为主，但是一部分企业在投资过程中，对该项目的未来经营以及利润收效情况缺乏评估能力和风险防控能力，极有可能面临亏损、破产等风险。

(三)营运风险

运营风险是当前竞争激烈的市场环境下，建筑施工企业面临的核心风险。 主要指企业在生产运营过程中受到外部市场环境以及内部运营体系的影响，经营管理效率变差，市场地位逐渐下降，竞争实力逐步被削减，导致企业运营失败，或者无法达到预期目标。 较为严重的运营风险会直接导致企业资不抵债，甚至会出现破产等现象。

(四)市场风险

市场风险对当前的建筑施工企业产生的影响最大，例如阶段性的市场价格波动或者不利变动，不仅会导致衍生工具的价值以及价格出现较大变化，还会导致建筑行业内部的原材料和设备价格上涨，以及融资成本上涨等现象，会直接引发资金流的变化，不仅会增加建筑施工企业的运行成本，还容易导致入不敷出[2]，在降低企业利润的同时，也会影响企业的投资积极性，进而会导致出现恶性循环。

三、 建筑施工企业财务管理风险的具体成因

(一)企业内部诱发财务风险的成因

1.资本结构不合理

综合当前一部分企业的资产运行情况来看，企业往往存在较为明显的负债情况。 而负债现象的出现与企业自身流动资产以及固定资产之间有一定关系。 首先流动资产的购置，主要是通过流动的负债筹集；固定资产则以企业自有资金和长期的负债为主。 这种多结构的负债导致企业面临较大的生产压力。

有一部分企业在生产经营的过程中过于盲目地追求成本最低的筹集方式，认为能够缓解企业的资金压力，这种方式虽然有一定的成效，但是会导致企业过度负债，过多的负债不仅会增加企业应付利息，还会影响偿债能力，增加财务风险的同时，也会导致企业融资失败，进而造成恶性循环。 造成该种情况的主要因素在于，企业本身缺乏稳定的资金管理体系以及内部控制体系，在资金成本管理的过程中，未能定位明确方向，导致企业的资金周转以及财产购置缺乏明确规划，在投入和回收不平衡的条件下便会出现资金结构问题。

2.企业的财务管理具备局限性

财务管理的范畴本身较为宽泛，能够与当前企业发展过程中的各个环节进行对接，但是当前一部分建筑施工企业往往会按照主观判断来进行财务管理，导致财务管理的具体信息并不具备整体性和多样性，例如会计报表、财务分析以及市场分析的信息缺乏客观性，难以反映客观事实，也难以确定财务风险是否存在，无法为制定财务风险应对策略提供参考。

3.企业财务活动复杂性较高

当前绝大部分中小型建筑施工企业的财务管理趋于复杂，这些企业认为采用多种管理模式能够提高财务管理的质量，因此会盲目地选择大型企业所采取的财务管理办法以及管理模式，将很多的时间和精力投入财务活动本身。 但是中小型企业的日常业务较多，面临的压力较大，在这样的环境下将过多精力盲目地放在财务管理创新方面，不仅会影响财务管理的质量，还会产生一系列复杂的财务管理活动，反而会导致财务管理的条理性以及顺畅性下降。

(二)建设工程的客观因素

1.工程季节影响因素

我国幅员辽阔，南北方气温差异以及气候差异较大，这对建筑施工企业产生的影响较大，尤其是位于极端气候区域的企业，冬季人员以及设备闲置现象较为严重，而夏秋两季是施工黄金季，现金流入流出比例较大。 但是由于冬季大部分的项目处于停工现象，尤其是我国北方地区以及高原高寒地区，因此设备折旧费用、人员管理费用、人员工资比例上升[3]；而夏季和秋季虽然是施工的黄金季节，但是大部分工程往往在追赶施工进度，这样形成的工程量较大，施工成本消耗也会随之增加，现金流量在不同季节出现了较大的波动情况，不仅增加了财务风险，也会影响财务管理的精细化程度。

2.项目周期性的影响

建筑施工项目的基本特征是劳动以及资金的双重性。 在施工阶段投入资金往往包含了施工人员的工作报酬以及建设项目经验数据，另一方面则是施工要素的投入以及一般项目经验数据。 在项目不同周期中，对资金要求也有一定的差异性，通常来讲项目建设的后期阶段以及竣工阶段所需要的资金量较小，而前期设计乃至决策和施工阶段所需的资金量更大[4]。 当前绝大部分的工程在施工的过程中往往会选择先预付、后支付尾款的方式进行结算，而前期花费的大量资金，若未能进行科学管理，会导致资金可靠性下降，进而会影响后期结算的科学性。

四、 建筑施工企业财务风险防控及财务审计对策

(一)财务管理对建筑施工企业发展的重要性

财务管理通常会按照项目的全生命周期进行划分，以会议决策阶段、实施阶段，以及后期使用或运营阶段为依托，对建筑施工企业来讲，这种分阶段的财务管理能够为企业提供充分的资金保障。 这种资金保障不仅可以让施工成本、进度、流动资金、投资及收入可视化和数据化，还可以帮助企业更好地进行施工组织调控。 因此搞好项目施工阶段的风险控制，做好前期财务风险决策以及制定项目后期风险优化方案，有助于为建筑施工企业的财务管控奠定良好基础。

(二)工程项目财务风险管控的基础策略

1.工程投标报价的管理

建筑施工企业在工程投标报价的过程中，必须要全方位分析建设单位所提供的招标书以及相关文件，尤其是要在保证中标的前提下，获取更多的利润和效益，通常来讲，会采取以下几种报价技巧。

首先，通过个别分析投标报价法进行成本控制，要考虑施工企业自身的优劣势，同时要分析招标项目的具体特点，尤其是要分析工程的特点、类别、施工条件、施工环境、未来可达到的收益等相关信息。若施工条件较差，或者企业自身的专业技术要求较高，可以采取较高报价来获得更高收益。

其次，不平衡报价法，这种方式主要是在总价完全确定之后，针对其中的各项细节进行调整，它能够降低对工程总价产生的影响，也可以避免在企业投标失败之后造成资金损失，同时在结算的过程中可以为企业获得更多的收益。 比如在企业前期进行资金规划的过程中，结合合同中的规划，针对可以早日结账的项目，适当提高报价。 例如土方石工程以及基础工程，这些工程的费用较高，在结算之后能够保障企业有足够的资金进行运转。 在确定了这一部分资金之后，利用工程量核算的方法分析整体施工环境以及施工可行性，掌握在施工期间可能会出现的一系列变化，然后适当地提高工程量报价。 这可以保障企业不会受到外界环境的影响导致资金损失。

2.落实建设资金筹集

从理论层面上来看，正常运营的建筑施工企业不需要承担工程项目的筹集建设资金活动，在企业中标之后，建设单位会预付10% ~20%左右的启动资金，但是随着近些年建筑市场施工企业的数量不断增加，建筑工程也存在供不应求的现象，建设单位在分包的过程中通常会提出一部分苛刻的条件，例如会要求建筑施工企业垫付一定的资金，或者给出履约保证金。 针对这样的现象，建筑施工企业需要明确自身的发展方向以及发展实力，要认识到自身存在的优劣势，避免盲目的拆借资金进行施工垫资或者履约保证金，这会导致企业前期收益减少，甚至会面临后期工程变化带来的一系列财务风险。

3.成本管理方案

施工成本管理主要指的是在施工期间产生的其他费用，例如原材料、构配件、建筑辅助材料、人工管理费用、施工组织费用、奖金以及津贴等。 而施工成本管理是要在保证工期以及质量的同时，利用科学的措施进行施工成本的科学审计以及管控。

首先，提高施工期间的组织管控质量，全面提升施工组织审计科学性。 组织措施主要是从施工成本管理的组织方面进行针对性调控，所制定的组织审计方案必须要考虑工程施工的合理性以及既有的施工需求，其中往往是以制度体系作为依托，例如在施工的过程中要建立项目经理责任制，在落实施工成本管理期间，要求各组织人员以及岗位人员能够明确任务和分工，了解自己的权利和责任。 强调成本管理普适性以及大众性，这样才可以加大各个班组乃至各个部门之间的协同力度。

另外，组织管理往往强调施工成本控制工作计划的制订，结合具体的施工方案以及施工需求，制订详细的工作流程，尤其是要做好采购活动、生产要素配置活动、施工现场动态管理的全方位审计工作。其中强调以第三方主体以及专业团队为依托，利用信息化手段，针对施工过程的组织管理进行全方位审计。 要结合施工现场条件以及未来施工发展需求，制定明确的成本审计方案以及管控方案，能够有效避免出现机械利用率降低、物料堆积、窝工损失等现象，进而避免资金和材料浪费。

其次，要及时落实成本管控技术体系的升级。在施工期间降低成本的技术升级办法包含了技术经济分析以及大数据分析等方式，而依托这两种方法也可以实现成本细节方面的审计和监督。 先结合生活方法合理地进行材料选择，在满足具体的功能需求以及质量需求的前提下，可以通过改变配合比、合理使用添加剂、落实信贷比分析等方式，降低材料消耗费用；在确定了合适的施工机械以及施工方案之后，结合具体的施工进度以及施工规划，做好各个班组人员之间的交接和协同，可以依托大数据技术做好看板管理工作，引导现场人员和机械设备的进场和交接，提升施工成本管控的合理性；科学选择先进的施工技术以及施工工艺，做好传统施工工艺和设备的代替，从技术角度选择合理的施工方案，并且进行经济效益的分析。

针对各种支出都需要认真地做好使用计划，严格控制各项开支；准确收集、记录、管理、分类、审查、核对各项支出的资金流向以及最终成果，做好增减账计划；利用偏差分析以及未完工程预测来制定成本以及资金使用方案，如果发现潜在问题需要及时进行优化；针对各方主体在经济管理过程中的权责进行分析，明确主体权益，采取适当的防控对策，避免人为导致的经济损失。

五、 结束语

综上所述，在当前的建筑工程施工企业管理过程中，为了进一步提升财务管理的科学性和有效性，不仅需要明确具体的财务风险类型，还需要打造具有针对性的财务风险管控方案，明确风险成因之后，通过制度、经济、组织、成本、技术等方面的管控，来落实财务管理审计，提升财务管理工作的精细化程度，这样才可以有效防止财务风险对企业造成的冲击和影响，也能够为中小型施工企业的发展奠定良好基础。