现金流量表编制中存在的问题及对策

张可欣

摘 要：现金流量表以工作底稿法和T型账户法为主，在分析总结这两种方法存在的一些共同问题之后，仿照多栏式设置原理，设计了现金流量表多栏式账以及经营活动、投资活动、筹资活动现金流入、流出辅助账来达到简化现金流量表编制的目的。

关键词：现金流量表;问题;对策

中图分类号：F231.4      文献标识码：A      文章编号：1008-4428（2018）12-0136-02

一、 现金流量表的编制方法

现有现金流量表的编制方法主要有工作底稿法和T型账户法，这两种方法都是以资产负债表和利润表为编制依据，对于每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

两种方法在形式和内容上有所不同。工作底稿法纵向分为三段，分别为资产负债表、利润表和现金流量表。这三部分都包含项目、期初数、调整分录和期末数。T型账户法包括所有非现金项目的T型账户，以及一个大的“现金及现金等价物”T型账户，其账户的左右两边分别为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。

二、 现金流量表编制中存在的问题

（一）调整难度大

现有的两种方法都是在利润表和资产负债表的基础上进行调整的，但是利润表和资产负债表是根据权责发生制进行编制的。权责发生制是指当期已经发生的收入和费用，不论是否收付，都算作当期的。而收付实现制则是指发生在当期的收入和费用并且已经完成收付的，才属于当期。这是两种完全不同的对于收入和费用确定的制度，所以调整上存在着很大的难度。从减少调整难度的思路出发，只要在记录时对现金的确认基础做些许改变，直接对收付实现制基础下的数据进行汇总整理，就可以避免调整数据这一环节，还可以大大减少平时和期末的工作量，工作效率也会随之加快。

（二）数据的准确性差

编制调整分录时要根据原始凭证和资料进行调整。可是现实中企业到了年末很难收集完整这些凭证，再加上很多经济业务与其他经济业务之间还存在着联系，无法准确辨别数据属于哪一类别，所以会计人员在寻找准确数据的时候存在着较大的困难。实践中为了编制出现金流量表，许多企业的会计人员采取“倒推计算”的方法，即只保证现金流量表中的“现金及现金等价物增减数”与资产负债表中的“货币资金期初期末变动数”相等，这导致现金流量表提供的信息存在一定的误差，对于那些使用现金流量表进行决策的用户产生了错误的干扰。

（三）数据及时性差

现金流量表的编制集中在期末，其本身数据量大，调整比较困难，尤其是对于那些业务量比较大的公司，会计人员在编制现金流量表的时候会花费很多时间。这使得需要参考本年的现金流量表做出决策的人员无法及时获得相关的会计信息。现金流量表的年报尚且如此，要想满足决策者对于现金流量半年度、季度、月度的信息需求，可见难度是相当大的。

及时地制作出现金流量表对于一起企业的决策是多么的重要。如果依据收付实现制来编制现金流量表，会计人员不需要到年末再进行调整，可以在每个月度根据会计凭证快速准确地获得现金流量表的数据，这样可把编制过程由复杂转化成简单，由中断变为连续。

三、 解决现金流量表存在问题的对策

基于上述问题，我们设想能否提出一种方法，这种方法既不需要做调整分录，也可以保证每笔数据的准确性。我们很自然地想到，要是编制现金流量表的每一笔分录都是根据原始凭证的借贷分录填写，那么所填写的数据就已经是依据收付实现制的，并且也不用为该分录设计调整分录。原始凭证法是以审核正确的原始凭证为编制依据，设置一个以现金流量表的各个项目命名的多栏式明细账，按月汇总登记，将每个明细科目的汇总的具体数额填写到所属的具体项目，年末结算时将每个月的汇总金额相加，填写到现金流量表主表中对应的项目的方法。具体步骤如下：

第一步，在EXCEL中设置一个以现金流量表主表中项目命名的多栏式账，左边是现金的流入，右边是现金的流出。

第二步，在EXCEL中设置多栏式辅助账，包括经营活动、投资活动、筹资活动现金流入、流出辅助账。用以记录每一笔业务发生的时间、摘要、发生额以及月末总和。

第三步，判断每一笔业务的性质。首先要确定该笔业务是否涉及现金流量，这里所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金、银行存款（不能随时支取的现金如定期存款，就不能算作现金流量表中的现金）、其他货币资金、现金等价物（一般指持有期短，流动性强，易于转化成现金的小型投资，如三个月内到期的交易性金融资产）。其次若涉及现金流量再判断是属于现金流入还是流出。最后判断是经营活动、投资活动、筹资活动中的哪一类。其中投资活动现金流入主要包括：购买设备（对内投资）、购买证券（对外投资）等;投资活动现金流出主要包括：处置固定资产净值、取得股利利息、出售证券等。筹资活动现金流入主要包括：发行股票、发行债券、向银行借款等;筹资活动现金流出主要包括支付股利、支付利息、归还本金等。经营活动现金流出主要包括销售商品劳务、收到税费返还等;经营活动的现金流出主要包括：本（购买材料的成本、支付工资等）、税（增值税、消费税、所得税、教育费）、费（期间费用、销售费用、管理费用）。例：購入一批原材料，价款100000元，增值税17000元，均已用银行存款支付。分析：首先判断该笔业务涉及现金流，其次判断这是现金流出，最后确定这属于投资活动中“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”这一类。

第四步，检查现金流量表多栏式账是否正确。首先计算库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物日记账的期末余额减期余额并加总。再计算现金流量表多栏式账中各明细账的总和。比较两者的数值，若相等则正确，反之查找错误原因进行更正。

第五步，编制现金流量表主表。将每个月确认正确的各明细项目的汇总金额填写到所属的项目中。到年末将12个月的汇总金额相加填写到现金流量表主表中。

四、 总结

多栏式现金流量表的编制弥补了传统现金流量表编制中存在的问题。使得现金流量表的编制过程更加的简单、清晰。多栏式现金流量表的编制方法拥有以下优点：

（一）该方法无需在利润表和资产负债表上进行调整，依据收付实现制直接进行编制，从而避免了数据调整过程中带来的错误。并且还简化了现金流量表的编制过程，虽然增加了现金流量表多栏式账和现金流入、流出辅助账，但是使得编制更加清晰，数据更加一目了然。

（二）每笔业务在发生的时候进行数据的摘录，提高了数据的准确性。也可以将会计人员期末繁重的工作量分散到平时，减轻了会计人员的负担。

（三）分类别展现现金流量的变动情况，使得决策者能够更加清晰地了解到经营活动、投资活动、筹资活动中的现金流入流出情况。当公司决策者需要现金流量的信息时，只需将辅助账上的数据进行加总就可以得到当期的现金流量数据，不需要等到期末。这大大提高了决策者的决策效率，从而提高了企业的财务管理水平。

参考文献：

[1]戴得明，林钢，赵西卜.财务会计学（第八版）[M].北京：中国人民大学出版社，2015：329-347.

[2]江月.论现金流量表的编制方法与改进[J].时代金融，2015（6）：175-185.

[3]吴君民，张丹红.现金流量表编制：多栏式现金及现金等价物日记账法[J].财会月刊，2012（2）：12-15.

[4]褚宝萍.现金流量表编制方法的改进与应用[J].全国商情（理论研究），2013（11）：46-47.

[5]雷俊红.利用多栏式帐编制现金流量表方法探讨[J].财会月刊，2015（4）：44-47.