高校内部控制建设浅析

刘晓欣，王 东

(1.河北广播电视大学，河北 石家庄 050071；2沈阳广播电视大学，辽宁 沈阳 110003)



高校内部控制建设浅析

刘晓欣1，王 东2

(1.河北广播电视大学，河北 石家庄 050071；2沈阳广播电视大学，辽宁 沈阳 110003)

高校内部控制是目前高校管理制度中一个重要组成部分，针对目前高校内部控制存在的财务风险高、部门层面业务控制不严、责任不明确等问题，应加强内部控制环境建设，完善风险评估机制，建立科学的内部控制方法，建立部门与部门之间良好的信息沟通系统，完善监督体系。同时还应重点加强高校业务层面的建设，合理设计业务控制风险点。

现状；内部控制；措施；风险点

近年来内部控制管理越来越受到各界的重视，许多企业花大量人力物力来构建和完善内部控制体系，相对于企业而言，高校的内部控制建设与意识还比较滞后。随着高等教育体制改革的深入，教育经费来源的多样化，决策和管理自由度的加大，高校经济活动日趋复杂，单纯依靠行政监督手段已经很难对高校的经济管理实施有效监督。因此建设行之有效的内部控制制度，建立有效的控制措施，创新体制机制，全面提升内部管理水平显得尤为重要。

一、高校内部控制失效的问题表现

1．负债金额巨大，财务风险较高

由于内部控制相关制度的缺失，高校各项教育活动的开展缺乏科学规范的制度依据，导致具体筹资、融资等财务工作与教务工作、行政管理工作、基本建设及大型修缮等部门工作缺乏有效沟通与监督。使用资金的部门不了解有多少资金可支配，掌握资金的部门不清楚各个部门具体的用款计划，导致财权与事权的不匹配，既增加债务风险，又造成资金的浪费和失误。因此建立健全债务内部管理制度，构建完善的债务风险评估体系，显得日益迫切。

2．收支业务控制不严

近年来高校招生压力不断增大，在某种程度上促使高校经济活动范围越来越广，经济活动内容日趋复杂。收入项目繁多，有面向社会的各种培训、与政府机构的合作建设项目以及各个高校之间的合作项目等收入。具体业务部门未按法定项目和标准征收，与外单位签署合作项目的协议合同也没有统一归口管理，应收多少，实际收入多少，还欠多少，财务部门不能掌握基础信息。许多收入项目没有通过财务部门统一核算，收入执收部门与财务部门沟通不顺畅，违反“收支两条线”，截留、挪用应缴财政收入，极易导致贪污舞弊。在支出方面，基本支出与项目支出相互挤占现象严重，有的单位甚至没有设置项目支出科目，全部支出通过基本支出科目核算，最终财务报表和决算报表通过人为去选填所属项目支出，造成财务报表与账务不符，影响财政预算执行。有些支出不符合有关政府采购、公务卡结算等国家有关政策，导致支出违法违规现象严重，提高了高校财务成本，增加了财务管理风险。

3．高校重大决策违规现象时有发生

近年来在对外投资、物资采购、基建工程领域也发生了很多问题。如有些高校在对外投资过程中，没有经过领导班子集体决策通过，存在个人决策或违反政策行为。事前对投资项目未进行充分调研，后期缺少监管，没有做到及时准确反映对外投资项目的收益波动及投资风险。超过单位资金势力，导致投资失败，没有明确管理责任，缺乏资产保管制度，导致对外投资被侵吞，容易发生各种违法行为，给国家和学校带来经济损失。应重点将对外投资基建工程等重大事项统一纳入内控的管控体系，堵塞漏洞，消除隐患，规范经济行为，加强廉政风险防控机制建设，全面提升高校风险防控和内部管理水平。

二、加强高校内部控制五要素建设，强化内部控制体制

1．加强内部控制环境建设

内部环境包括决策层的人员素质、决策机制、组织结构等。[1]做好内部控制首先要加强高校治理结构建设，强化管理层内部控制观念，牢固树立风险防范意识。在工作中应成立单位内部控制建设领导小组，由单位一把手担任内部控制领导小组组长，对学校和内控有关的重大事项负总责。同时要改革高校内部机构设置与权责分配制度。我国大多数高校内部审计机构与纪检监察部门实为同一部门或由财务部门的人员兼任，内审缺乏独立性，对很多关键岗位和部门缺乏有效监督。应参照企业内部控制结构模式，将内审部门独立出来，由负责内审部门校长任内部控制监审小组组长，监督、检查和考核各职能部门贯彻、执行内部控制情况，评价内部控制与风险管理的健全性和有效性，并对存在的缺陷提出改进的建议和措施。真正做到由内审部门监督内部控制规范的具体执行，以此提高内审地位。

2．完善风险评估机制

高校的风险评估，主要包括单位层面风险与业务层面风险，单位层面风险主要包括：组织架构设计不合理、部门职责不清晰、内部控制管理机制不健全等组织架构设计风险；经济活动决策不科学，决策程序不合理等经济决策风险。业务层面风险包括：预算、收支管理、政府采购、财产管理等风险。高校应建立风险识别机制，并通过定量或定性的方法对风险进行分析，确定风险水平，并建立风险应对策略。在实际工作中单位应每年进行一次风险评估，对单位层面及业务层面风险进行全面系统和客观评估，但外部环境、经济活动发生重大变化时应及时对风险进行重估。

3．建立科学的内部控制方法

坚持不相容职务分离控制，确保每项经济业务活动，必须经两个或两个以上具有互相制约关系的部门方能完成；[2]授权审批控制应明确各岗位的职责及权限范围，对于重大事项需实行集体决策审批制度；绩效考评控制，应构建合理的绩效考核指标体系，高校内部控制的绩效考评应以风险控制为主线，按照《内部控制手册》的要求，根据风险评估结果，将主要风险细化到具体的管控流程，制定相应的控制措施和检查方法。

4．加强信息沟通建立良好的信息沟通系统

加强信息沟通建立良好的信息沟通系统，是实施内部控制的重要基础因素。高校应充分利用现代科学技术手段加强内部控制，采用多种灵活方式，保证信息沟通渠道畅通。尽快推进信息化管理建设，将信息化工作具体落实到部门归口管理。不仅在财务、资产等管理部门实现信息化，还应加强人事、教务等部门和岗位之间的信息畅通。将单位经济活动及其内部控制流程和要求通过信息化手段来控制，优化单位信息系统，最大限度减少或消除人为操作因素的影响，利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术的作用。

5．完善监督体系

高校应建立健全监督制度，明确各个部门的职责和权限。由纪检监察部门负责学校的内控风险评估，监督内部控制规范的具体执行，积极参与内部控制建设。拓展对高校审计的范围，单纯依靠有效的内控体系无法保证监督的健全，工作中还需要积极推动人、财、物的全方位管控，对高校应开展专项离任审计，还要定期开展任期责任审计。有条件的单位还应借助财政、审计等上级机关、中介机构等外部监督部门来完善监督作用。

三、做好业务层面控制工作，掌握高校主要业务的风险点，设计控制措施

预算业务、收支业务、政府采购业务、资产控制、基建项目等业务涵盖了高校主要的经济活动内容。做好内部控制工作，应抓住上述业务中存在的主要风险，设计有效的控制措施，将内部控制落到实处。

1．预算业务控制

高校的资金来源主要是国家财政资金，其主要管理方式是通过预算控制，使得预算业务控制在整个内部控制中显得尤为重要。因此应加强对预算执行的监督控制，做好预算执行绩效评价。强化预算管理，建立完善预算编制管理体制，合理分解内部预算指标，严格控制内部预算调整。要做到预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用的全过程预算控制机制。应对预算编制、审批、执行、评价等各个环节作出具体规定，合理设置各个岗位，将相关岗位的职责权限明确化，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。[3]

2．收支业务控制

财务部门应将各项收入进行归口管理，严格执行收支两条线，杜绝私设“小金库”和资金账外循环，建立收入分析和对账制度。财务票据管理手续完备，责任到人，保证票据管理的有效控制，完善票据管理各项制度，确保收入安全。支出方面应加强各个环节的审批控制，保证支出在领导审批、具体实施、有效核算等过程中互相牵制，做到不相容岗位的有效分离。加强支出审核控制，设计支出业务预算执行分析报告，对支出中的异常情况进行重点审查。

3．政府采购业务控制

控制采购预算与计划管理的工作流程，在内部控制工作中要着重检查政府采购预算的上报、采购预算的批复、临时预算的追加等环节。审查单位在上报政府采购预算是否规范时，重点要审查预算过程中有无任意追加或消减现象，以及预算的追加或消减是否遵照规定的审批程序办理。监督采购方式，检查采购中是否存在违反采购规定的事项，审查招投标过程的合法性，保证招投标活动的客观公正。

4．资产控制

首先要加强货币资金控制，检查财务部门是否实现不相容岗位相互分离，如出纳人员是否既办理资金支付业务，又经管财务账务处理；对资金支付申请是否建立完善的审批手续，大额资金支付是否实行集体决策审批。其次要加强实物资产与无形资产的控制，资产控制应加强主责部门即资产保管与使用部门、归口管理部门即财务、纪检等检查部门的分工与协作。风险控制制度，高校进行对外投资前要对项目的可行性进行严格周密的论证，高校领导班子要集体研究决议后，按国家有关规定履行报批手续，编制投资计划，严格按照计划确定投资项目、进度、时间、金额和方式投出资产；要对投资资金指定部门或岗位，对投资项目进行跟踪管理，建立责任追究制度，确保国有资产安全。

5．基建项目控制

基建项目工作事前除要集体决议并履行国家规定的报批手续外，还要重点建立与基建项目相关的管理制度和廉政责任制度，明确各方在项目实施过程中的责任和权利。高校在实施项目建设时应依据国家有关法律法规聘请有资质的中介机构进行评审，并出具评审意见。工程价款支付时要按照基建工程进度及计划付款，要专款专用，工程投资概算是支付基建款项的最高限额，未经国家有关部门批准，不得调整和突破。竣工验收时要按规定时限及时办理竣工决算。

在实际工作中，建立和实施高校内部控制还应当考虑高校规模、高校性质、适用的法规要求等。目前我国高校内部控制水平参差不齐，有对内部控制认识水平方面的原因，也有管理者对内控重视程度不够的因素，高校应结合具体实际，建立符合新情况、新要求的内部控制制度。同时希望通过国家政策层面加强对高校内部控制的压力、动力和强制力。新《预算法》、新《审计准则》等政策法规的贯彻和实施，将不断推动高校内控工作的完善与提高。

[1]杨芳，闫述乾．内审框架下的高校财务内部控制探析[J]．财会研究，2013(7):63.

[2]黄志军．关于完善高校财务内部控制的探讨[J]．会计师，2013(3)：45．

[3]方周文，张庆龙，聂兴凯．行政事业单位内部控制规范实施指南[M]．上海：立信会计出版社，2013(4):90．

Analysis on Construction of Internal Control of Colleges

LIU Xiaoxin1, WANG Dong2

(1.Hebei Radio & TV University, Shijiazhuang, Hebei 050071;2.Shenyang Radio &TV University, Shenyang, Liaoning 110003, China)

Internal control is an important part in management system of colleges. To solve the problem of high risk in internal controls, lack of rigid control over departments and ambiguous responsibility, the study suggests environment of internal control be improved, mechanisms of risk evaluation and supervision system be perfected, and scientific methods of internal control and system of information exchange between departments be established. We should also strengthen the construction on professional work and design the control of risk scientifically. The study makes analysis on the status quo of internal controls of colleges and gives some constructive suggestions on construction of internal control of colleges from macro and service perspectives.

status quo; internal control； measure； risk points

2015-09-29

刘晓欣(1977-)，女，河北赵县人，经济法学硕士，主要从事财税法及高校财务管理研究。

F234.4

：A

：1008-469X(2015)06-0065-03