论中小会计师事务所SWOT分析与对策

聂蕊 江苏苏港会计师事务所有限公司镇江分所

一、运用波特五力模型分析中小会计师事务所的发展现状

波特五力模型是迈克尔·波特（Michael E.Porter）于20世纪80年代初提出，旨在分析企业的竞争战略。五力分别是：行业内竞争者的竞争力、潜在竞争者进入的能力、替代品的替代能力、供应商的议价能力、购买者的议价能力。这五种力是相互作用、彼此渗透、共同影响着企业未来的可持续发展。现运用波特五力模型对中小会计师事务所在全国市场经济中的发展现状问题进行深入系统地分析，具体如下：

（一）行业内竞争者的竞争力

随着中国市场经济迅速发展的大环境下，会计师事务所这一行业在当前中国市场经济发展过程中的重要性和影响力日益增强，其社会地位也得到了全国相关政府部门和企业的普遍重视和认可。目前成立中小会计师事务所门槛相对较低，2名注册会计师合伙人便能够独自成立一个中小型会计师事务所，其数量也日益增加，越来越多的会计和审计专业人士都选择了加入其中，随之而来的竞争也愈加激烈。

（二）潜在竞争者进入的能力

会计师事务所作为一个知识密集型行业，不仅受到中国注册会计师协会的严格监管，还受到各界相关部门的严格监督，越来越多的政府部门和中大型企业在选择会计师事务所的时候开始采用了招投标的形式，选择哪个会计师事务所综合考虑其资质及以往做过的审计项目等，对于会计师事务所的专业技术能力以及执业质量要求都越来越高，这使得其潜在进入者的堡垒也越来越高。

（三）替代品的替代能力

会计师事务所潜在的替代者主要包括：税务师事务所、代理记账机构、管理咨询公司等。由于会计师事务所从事的鉴证业务具有客观独立性、专业性等，这就导致了替代者的替代能力较弱、被替代的风险也很小。

（四）供应商的议价能力

近年来，随着经济发展，相关的政策大力支持着会计师事务所的发展。由于会计师事务所属于知识密集型的行业，人力资源的有效使用与队伍建设及其资源配置直接关系决定了专业鉴证的服务数量和业务质量的水平高低，并深入影响到中国会计师事务所对于再生业务的长期发展延续性。

（五）购买者的议价能力

中小会计师事务所的服务对象主要是中小企业，随着其业务规模不断扩大和快速增长，中小企业的财务谈判和讨价还价的业务能力不断提高。目前中小企业可供选择的会计师事务所数量不断增加，而且随着业务的不断发展壮大，对其专业技术能力和执业资格的要求越来越高。

二、镇江A会计师事务所有限公司的SWOT分析

镇江A会计师事务所有限公司（以下简称“A会计师事务所”）成立于2000年，是一家3A级的中小老牌子所，位于镇江市京口区，由原某区财政局下属会计师事务所改制而来，现有在职员工18名，其中有注册会计师10名，经营范围：财务审计、注册资本验证、司法鉴证审计、其他审计业务、代理会计记账；担任会计顾问、纳税申报代理。2020年总收入约六七百万，目前正处于快速转型发展阶段。以A会计师事务所为例，运用SWOT分析法，对其自身的优势（S）、劣势（W）、机会（O）、威胁（T）进行分析，并对中小会计师事务所可持续健康发展提供切实可行的对策及建议。

（一）优势（S）

（1）A会计师事务所的审计区域范围以镇江周边地区为主，基本上无须提供住宿，而且审计周期短、开展业务的成本较低，固能为被审单位提供性价比更高的服务；

（2）A会计师事务所人员虽然数量不多其人员资质都比较过硬，现拥有注册会计师10名，占总员工数量的55.56%，其中10名注册会计师中5名同时也是高级会计师，另外还有注册税务师、资产评估师、房地产估价师等多证在手；另有非注册会计师8名（含3名内勤员工），其中2名为中级会计师，3名为初级会计师，而且各员工的专业胜任能力都比较强。

（二）劣势（W）

（1）随着近年来的业务迅速发展，A会计师事务所虽然员工收入普遍有所提高，但员工之间的薪资水平差异较大，并未完全遵循“按劳分配”原则，导致部分员工工作积极性不够，不愿意付出更多的精力，此外，45岁以上的注册会计师占比注册会计师总人数的80%，缺乏年轻的新鲜血液，特别是80后的注册会计师；

（2）A会计师事务所作为一个老牌中小所，虽然经历了二十年的历史，受改制影响自身的发展比较慢，目前在职人员较少，存在内部管理制度不够健全、内部治理也不够完善情况，令其发展受到限制；

（3）A会计师事务所目前审计业务范围仍不够广泛，以传统的年报审计、各类专项审计为主，其占总收入的80%以上。在日新月异的局势下，传统的审计业务满足不了各方需求。

（三）机会（O）

（1）会计师事务所行业存在着巨大的市场潜力，随着企业跟政府的需求越来越广泛、业务不断拓展，要求会计师事务所行业提供更加多样化服务；

（2）随着国家政策的大力支持，也为其未来发展指明了正确的方向；中国注册会计师协会目前也在积极推动中小会计师事务所的健康发展。

（四）威胁（T）

（1）随着中小会计师事务所的不断涌现，各方面的竞争愈演愈烈，况且越来越多的审计项目其对会计师事务所的资质要求也越来越高，A会计师事务所由于目前只有3A级信用，错失了一些收入不错的审计项目，部分审计项目直接没有资格去承接；

（2）伴随着近几年企业年审和验资要求的大量取消，A会计师事务所因此失去了一部分传统的收入来源；

（3）随着注册会计师协会的行业监管力度不断加大，对于注册会计师执业质量要求也是越来越高，对于注册会计师以及会计师事务所的处罚也越来越重，行业风险也逐渐加大，对各会计师事务所也是一个考验。

三、针对镇江A会计师事务所有限公司的可持续发展对策及建议

（一）深入加强企业文化建设，建立薪酬制度，提高员工的认同度和归属感

会计师事务所是一个专业知识密集型的服务行业，人力资源决定了会计师事务所核心竞争力。由于中小会计师事务所自身发展条件的局限性，为其员工提供的发展平台和薪酬待遇与员工的预期有差异。首先，A会计师事务所应该大大地提高员工的归属感，使其能在会计师事务所未来发展的平台上认清并能够准确地看到自己未来职业发展趋势和方向；A会计师事务所可根据每位员工的自身优势为其提供不同的培训项目，进一步提高了员工的知识和专业技术，同时也感受到了会计师事务所对于员工的高度重视和认可。对于会计师事务所本身来说，提高其员工的专长和能力直接影响着其所在未来的发展和可持续性。其次，合伙人的企业文化凝聚力更加有利于培养和留住事务所核心的员工，其自身的人格魅力、管理思维以及经营理念等都会对员工和会计师事务所形成深远的影响，所以A会计师事务所的合伙人更加应该充分地注重企业文化建设，进一步增强了员工对事务所的依赖感，降低事务所技术人才流失率，并且将员工的自身利益与会计师事务所的利益有机结合，达到双赢的目的。最后，为了有效地吸引并保证留住优秀人才，A会计师事务所必须要进一步改变以往对薪酬岗位安排的随意性、笼统化，建立一套适合自己发展需求的薪酬管理制度。A会计师事务所由于其规模一般，员工数量较少，更加应将其相关的薪酬管理制度进一步细致和流程规范，建议采用"固定薪酬+浮动薪酬"的管理思路。具体思路如下：①会计师事务所在确定某个员工固定薪酬时应当充分考虑以下几个基本要求：一是员工所属的岗位和职务层次；二是员工的相关工作年限；三是员工的专业技术职能，主要包括专业、学历，职称，执业证书等；四是员工的专业服务和业绩，主要包括服务质量，学术文章等；五是员工的执业能力，主要是指员工对于业务的拓展能力，协调处理能力等。这样可以有效地鼓励员工为会计师事务所贡献了知识而投入到所属的岗位中，并且可以使员工获得合理的回报，充分调动其工作的积极性。②关于薪酬浮动部分的设计理念是为了充分反映不同的员工在其岗位上的绩效表现。可以采用绩效考核的办法纳入浮动报酬的一个重要部分。关键性绩效指标、工作目标、能力这三个基本方面是绩效考核的主要内容。会计师事务所可将员工所做的审计项目几个关键性方面的评价设置为关键性绩效指标，这样能更好地加强员工的责任感和质量控制。人才是任何企业发展的基石，所以要重视人才管理，薪资管理就是人才管理很重要的一个环节，建立好一套薪酬管理制度将会对A会计师事务所产生深远的影响。

（二）加强客户关系管理，进一步挖掘业务深度

A会计师事务所的主要业务范围是为镇江市政府部门提供各类专项审计和为企业提供年报及各类专项审计服务。为实现其可持续发展，可以采用波士顿矩阵，首先将业务进行分类成明星业务、问题业务、瘦狗业务、金牛业务四类。对于瘦狗业务，应该逐步减少并避免该类业务的承接；对于问题业务，需要进一步分析，判断是否能向明星业务和金牛业务转型。A会计师事务所应通过集中自身的优势和力量去发展明星业务和金牛业务，对于这类业务的客户，A会计师事务所应注重为其提供附加价值的服务，从而不断扩大拓展自身的业务范围，以及朝着管理和咨询方面的转变，为明星业务和金牛业务的客户提供切实可行的管理和技术建议。其次还可以采取如下措施进一步挖掘新的业务：①发展具有本所独特色的业务，中小会计师事务所由于成本跟规模的原因限制，无法真正做到和大型会计师事务所一样的服务质量，因此建议A会计师事务所尽量挑选其中一两个业务作为自己的特色服务去重点发展。②着眼于发展风险小和附加值较高的业务，比如，内控方面、企业管理咨询类，法律顾问类等。当然要想做到多元化发展，只有在市场中取得应有的占比，才能走上规模化发展的道路。规模整合后再当根据自身的特点和需求，重新考虑审核自身的优劣，在未来能带来更大经济效益的业务上予以重点开发，有所选择地提供更加专业化的服务，增强自身的综合竞争力。

（三）加强项目管理，建立责任机制、提高服务质量、增加社会公信力

A会计师事务所应该进一步强化对项目全过程的管理，确保客户的满意度，为将来业务扩大和拓展合作空间。首先，A会计师事务所在安排项目人员时结合项目的难易程度配备合适的人员，以便高效、高量地完成项目。其次，项目负责人要在开展一个项目的整体性过程中充分发挥自己以及团队的专业优势。A会计师事务所要不断提高其人才的业务技术能力与职业道德素养，应该进一步加强对员工的技术培训与管理。员工的知识和专业胜任技术能力不但是确保会计师事务所服务质量的核心因素，也是影响会计师事务所可持续发展的关键因素。最后，A会计师事务所还需要进一步完善质量控制的审核与责任机制，具体措施如下：一是健全质量控制监督体系和风险评估体系。A会计师事务所应当依据与国家相关的规定，在实际情况分析基础上，将合同的签约、方案、委派、执行、审批、报告等各个环节都纳入了质量控制和风险评价的体系，建立了重大风险事项的报告体系，完善了以质量、责任、风险控制为导向的业务人员业绩评价、薪酬及晋升制度。二是贯彻落实风险管理责任制。确定了主任会计师有关全面质量控制监督体系及其责任认识；建立了内部每个员工对于项目执行途中的职务责任权力分配的承担方式。三是要密切关注内部所有会计人员的专业综合能力和素质，提升专业技能培养体系，进一步完善项目负责人的权限和义务履行机制，科学地分配项目审计周期，提升审计人才的运用效率。加强责任机制、降低审计风险，不断提高服务质量，加强品牌资源建设，达到增加社会公信力效果。

结语

综上所述，中小会计师事务所要想在会计师事务所行业站稳脚跟，有自己的一席之地，首先要重视人才培养，留住核心人才是会计师事务所可持续发展的基础，然后要加强客户管理，进一步挖掘业务，进一步发展明星业务和金牛业务，同时要加强项目管理，重视业务质量控制、从而增加社会公信力。