新收入准则下大型机器设备收入和税收问题的研究

徐颖珏 中建材苏州防水研究院有限公司

引言

随着社会和经济发展的全球化，中国在经济发展中取得不错的成效，尤其是在制造企业的税收征管以及收入核算等方面。在会计准则的不断改革和更新下，我国企业在收入和税收问题方面得到了不断的调整和大幅度的改善，在处理各个会计问题和税收问题等方面。国家先后制定了各个会计改革政策，在2017年财政部发布的新会计准则下，我国大型机器设备，税收以及收入核算等进行了重点难点以及热点等方面的调整，比如大型防水生产线设备企业通过招标，先有买主后有资产。合同价格固定，一般在两三千万一套，生产周期约2年。目前的核算情况：收入按照成本投入百分比法确认；税收方面，增值税是按照合同约定，到款开票时确认销项税；所得税是在确认收入时确认，存在税汇差异。在新会计收入准则下，大型设备，税收以及征管得到了不断地完善，我国大型设备制造企业也在企业管理以及会计处理方面不断地思考如何发展，以及在新旧收入准则的区别下，如何调整企业自身的会计处理和税收问题的调整。

一、新收入准则下大型机器设备税收及征管问题

（一）大型机器设备经营现状

从目前大型机器设备经营现状来看，随着我国市场经济的发展，市场为制造企业提供了很多的发展机遇，从2017年，我国大型设备的营销额就占据我国制造业的15.54%；2021年销售收入达到56.21亿元，相比于2017年增长了28.65%，从全国的制造发展来看，我国大型机器设备占我国制造业市场的绝大多数，在我国制造业发展起着重要的作用，对经济的发展具有推动作用。

（二）大型机器设备制造企业的税收情况

要想弄清楚大型机器设备制造企业的税收情况，可以从增值税的现状进行探讨。从目前大型机器设备税收的增长情况，从2016—2020年，我国大型机器设备制造企业的增值税从2.12亿元增长到6.02亿元，可以看出大型机器设备制造企业的增值税在近几年来是成倍的增长。一方面，大型机器设备增值税的增长从侧面反映了该产业在近几年来的发展迅速，产业不断得到完善，对整个制造行业的经济带动有重要的意义。另一方面，大型机器设备经营大型机器设备税收不断增长，可以预测该行业的发展前景较好，在制造行业中有良好的发展活力，打动了整个行业不断地向前发展，对拉动我国制造业的经济发展具有重要的意义。

（三）税收征管难点及面临的问题

1.收款方式不合理，收入确定难

不同于其他制造企业，大型机械设备企业相对于其他的生产工业来说，产品周期较长，产品的生产资金需求较大。所以在生产当中，收款方式也与其他的制造企业不同，大部分的大型机器设备制造企业的收款方式都是采用预收款。所以在完成整个订单过程中，收款周期拉长导致确认收入难以明确，进而会引发多方面的滞后销售或者滞后申报税收等问题。尤其是机械设备的生产进度和生产数量不同，将会导致整个预收款发放的时间和周期不同，进而企业的确认收入不明确，同时采取预收款的方式会导致整个收款过程。时间较长，尤其是在工期超过12小时之后，预收款与合同规定的收款日期不符合，将会导致整个交易流程产生诸多的问题，所以企业会面临付款违约等风险，进而难以明确确认收入。

2.按订单设计生产产品，原材料耗用量难以掌握

在制造业中原材料的耗用量对企业的产品生产有重要的影响力，产品生产反过来影响企业的经营情况，这将会影响整个税源结构。尤其是大型机械设备产品较为复杂，在生产过程中需要较长的生产周期，生产的工艺和设备也较为繁杂。所以在整个行业经营发展过程中，如果没有按照明确的衡量标准和生产工艺进行，将会导致每个产品的原材料用量和生产周期加长，同时对资金要求也高，原材料的耗用量难以掌握，在合同中按照设计生产产品的质量和数量受到影响，进而影响税源结构。

3.企业规模大、覆盖面广，企业信息采集不全面

由于生产工艺和资金的需求，大型机械设备大多数是由大型企业经营，所以这类企业的覆盖面广、生产规模较大。在高度信息化的现代社会，如果企业的信息采集不全面，将会导致整个税务工作不合理，并且出现信息不正确的现象，进而导致涉税数据获取不明确，无法从科学，合理的途径，明确评估企业的数据信息和生产经营情况，所以按照税收政策来对企业进行税收调整将明显优于税务部门。但是，我国所有机构的应对措施较为滞后，在对涉税信息的采集当中，常出现不及时不全面等问题，导致对企业的税收征管难度加大。

二、新收入准则下大型机器设备收入核算合理性分析

在新收入准则的指导下，大型机械设备收入核算产生了一定的调整和变革，应该在新收入准则的标准和要求下，实现企业确认模型和会计核算的合理性，加强对企业收入核算的管理，主要可以从以下几个方面着手。

（一）合同订立

大型机械设备企业与其他企业一样，需要履行合同，在与企业之间的交易当中应该拟定合同，在合同中规定付款的方式、付款进度以及其他一系列的交货方式和后期的售后服务。在与经销商合同当中，应该要着重强调付款交货产品售后服务等方面，需要履行一定的合同制度，加强对合同订立的管理。

（二）履约义务

签订合同之后，企业与客户以及经销商的各方都需要履行合同中所制定的规则和制度，加强对合同的管理，在整个生产运输以及服务过程当中，严格遵守合同当中的规定，履行合同中所承诺的义务，并且加强各方的沟通，在沟通当中，才能够为各方企业的发展和利润搭建桥梁，提高企业的经营水平。

（三）收入确认的判断

大型机器设备企业的经营过程需要在签订合同之后完成产品生产运输验收安装后期服务等各个环节，需要在整个过程中按照合同铝锭相关的违约金、支付款等项目，所以在收入确认的判断中，需要结合企业之间的签订合同进行。企业在签订合同当中应该明确收入确认的判断标准，加强对合约铝锭中的产品设备以及规定的安全使用说明书等进行研究，加强对产品的理解和交易流程的掌握，并且在各个节点。当中履行合同中的支付款，并作为确认收入的有关数据，提高整个交易过程中的合法性合理性和有效性。

（四）收入的计量

1.设备销售和安装服务

⑦俞立平、蔡绍洪、储望煜:《协同创新下产业创新速度的要素门槛效应——基于高技术产业的研究》，《科技管理研究》2018年第1期。

大型机械设备不同于其他一般的产品，大型机械设备的专业性和特殊性确定了该产品需要制造业提供一定的安装服务，并且在质保期内履行相关的履约义务。那么，在质保期内提供的维保服务如何进行收入计量，按照新收入准则质保期内维保服务应该是免费提供，质保期内的产生的成本需要纳入整个成本预算中。所以在收入计量当中，应该预计质保期内提供相关的成本预估，在收入确认的同时，需要考量收入与成本之间的关系，要使收入和成本达到平衡或匹配，就应该对该部分的销售成本进行考量。

2.质保期履约部分价值分摊考虑

按照新收入准则的理论指导，在质保期应该履约部分价值，并且未达到期限内产品的服务，应该提高质保服务水平，同时还应该提供该项服务的质量保证。客户与企业应该同时达成履约义务，哪些是单向义务，哪些是双向义务，哪些是在质保期内，哪些是在质保期外，都应该进行一定的合同约定，并且在约定当中应该将各个进度的收款。在纳入价值计量方面，不应对质保期免费维保服务单独分摊。

3.质保期满后的有偿维保服务

大型机器设备是特定产品和特种设备，在后期的售后服务当中，应该进行相关的合同签订，签订质保期满后的有偿维保服务，加强对整个服务过程的管理，提高有偿维保服务的有效性，需要按照有关规定和合同签订约定期限，并且在期限内履行合同中应尽的义务。在期限外履行有偿维保服务义务，在各个进度过程中划分相关的确认的收入金额。

三、新收入准则下大型机器设备制造企业的应对策略

在新收入准则下，大型机械设备收入和税收问题将遇到诸多的困难，面对新收入准则和旧收入准则的差异性，大型机械设备制造企业在税收方面应该从以下几个方面做出应对措施。

（一）加强基础成本管理流程

由于大型机械设备制造企业大多是覆盖面广、规模较大的企业，所以在成本管理方面需要加强对成本的注重，成本管理的控制有效性，将对企业的经营有效性具有重要的意义，所以在收入准则调整和改革的前提下应该加强。企业的基础成本管理流程，提高对企业内部的成本管理有效性，尽可能在较低费用支出的情况下，提高企业的生产效率和产品质量，同时还需要与客户达成一致的合同确认收入。在新收入准则的指导下，应该尊重合同，增强合同意识，把控成本控制风险，提高对大型机械设备制造企业生产过程中的费用支出和收入管理，以提高企业经营的利润，加强对制造企业成本的管理和控制，有效推动企业的健康发展。

（二）提升相关工作人员的基本素质

企业核心竞争力的获得取决于企业的人才队伍的建设。如果企业具有一支高素质的稳定的人才队伍，那么企业就能在市场竞争中获得主要动力，有利于企业的长期发展。人才实力是其中的重要因素，所以为了企业在市场得到长足的发展，取得核心竞争力，想尽了各种方法，但是却忽略了人才的重要性。所以人力资源管理对企业的发展具有重要的意义。人力资源管理通过对人才进行有效管理和聘用，提高了企业发展的效率和水平，为企业发展提供了有力的保障。在企业会计队伍的建设当中，应该加强会计人才的招聘，对新一批的人才队伍进行培训，加强财务人员对税收政策的了解，以及提高企业会计队伍的税收法律意识。

（三）提高财务人员对于新收入准则的认知

由于新旧收入准则的对比下，可能会对企业内部的会计队伍工作积极性产生负面影响，所以在会计实务处理当中，应该激发企业员工的工作积极性，对相关新收入准则政策进行研究，加强新收入准则，政策与企业发展之间的衔接，处理好企业发展中由于政策解读失误而造成的损失。

新收入准则政策的全面实施，对企业有关政策解读人才和政策实施人才的需求加大，所以企业内部应该加强对企业财务人员关于新收入准则的认知，主要的方法主要有以下几个方面。

第一，培训可以聘请有关专家和相关机构在企业内部进行。新收入准则政策的培训，加强员工对新收入准则政策的了解，同时还可以提高新收入准则的认知程度，有效指导相关财务和会计实务处理人员对新收入准则政策的掌握。

第二，在管理层应该提高人们对新收入准则，政策执行的重视，加强对会计人才队伍在企业内部有关会计实务处理过程中的实施操作程序，将符合有关新收入准则政策的实施制定一套程序，在程序的指导下处理相关的会计实务工作，同时也应该避免由于政策解读书而造成的会计实务处理失当的行为。

第三，组织企业内部相关人员进行学习，对国家有关收入和税收政策进行系统化的学习，从而能够在企业的会计实务处理中起指导作用，在有关人员的学习中，不仅能够提高企业的财务队伍素质，还能加强与企业内部会计处理中的政策。

（四）评估现有业务完善新旧制度的过渡

在新收入准则制度的实施过渡时期，大型机器设备制造企业应该对往年的发展业务进行核算和清理，对会计实务处理中具有漏洞或者负面影响的业务进行核算，在新收入准则和净收入准则的对比下，找出其中的差异性，找到规避负面影响的方法，力争在评估现有业务中不断地完善新旧制度的过渡。

同时要找出企业发展业务中的不足之处，随时调整企业内部业务发展，在新收入准则的指导下，对企业会计实务进行盘算，加强企业成本和收入的核算，对成本和收入进行合理性预测，在有关专业人才的辅助下，全盘经理企业内部会计实务。加强对企业内部收入核算的控制，提高企业发展中的成本控制水平，加强在新收入准则的指导下企业的适应能力。尤其是在新收入准则的过渡期，在新收入准则全面实施的初期，很多企业还没有完全适应新收入准则与旧收入准则之间的调整，在重点和难点之间难以把握。所以在企业发展过程中，需要调整企业发展步骤，以提高企业对新收入准则的适应性。

结语

通过对我国大型机器设备经营发展情况来看，在我国制造业中大型机器设备制造企业在其中扮演重要角色，推动我国制造业的发展，提高我国经济在大型机器设备的税收情况和税收处理现状。大型机器设备制造企业的税收和会计处理情况的现状可以看出，随着收入准则的调整和变动，大型机器设备企业也受到一定的影响，在税收征管和收入核算等方面也产生一定的影响。所以，在对比新旧收入准则的制度改革下，需要企业结合自身发展情况，在新的收入准则的调整下适应新的收入政策。总而言之，在新收入准则的指导下，大型机器设备企业通过收入核算和税收改革的过程中，不断调整企业内部的收入核算成本管理以及提高会计队伍素质，在企业发展中具有重要的意义。