公立医院预算业务内部控制的问题及对策探讨

李霞 辽宁省抚顺市第五医院

引言

在医院内部控制体系中嵌入预算业务，财务部门就可以提炼出更加有效的数据，结合业务活动数据进行充分分析；针对医院各类预算业务提出针对性的风险防控措施。通过现代化信息技术平台，医院实现业务部门与财务部门之间实现双向信息的有效传递。两个部门内部控制的框架下，及时沟通信息，加快预算编制、执行和反馈工作的进程。将预算业务引入到绩效考核、业务管理和财务管理当中，实现各项事务全方位推进，医院内部控制效率提升，合理干预医院的业务经营和财务管理工作。内部控制是指由组织单位董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。有效的内部控制能够帮助单位避免或降低风险，促进单位内部管理持续改进。内部控制是市场经济环境下单位的基础性工作之一，随着单位发展而不断发展完善。

一、公立医院预算业务对内部控制提出的要求

（一）转变医院管理理念

传统的财务职能主要是对医院业务完成后的核算，属于事后核算。财务人员在医院中主要是经济业务运行的记录者。预算业务内部控制，意味着财务人员要参与业务发展全程，做到事前预测、事中控制和事后监督，要全程参与业务发展。医院需要跳出传统财务职能作用的束缚，重新认识财务部门所具有的业务决策支持与服务的功能，运用财务知识做价值评价，进而提出预算方案。积极转变管理思维是预算业务内部控制的关键性条件，在此基础上才能做好顶层设计，完善内部控制建设。

（二）丰富财务专业技能

第一，医院的业务人员和财务人员通常仅了解本部门的工作，对于其他部门的业务并不了解，交流和沟通并不顺畅。财务人员必须和业务人员跨部门学习和交流，了解彼此的工作流程，这对于预算业务的内部控制具有积极的作用。第二，信息系统的差异性引发沟通障碍，要求财务人员的信息化技能提升。医院实施预算编制和预算执行期间，实际运行的信息化工具可能存在着很多不足之处，如不熟悉信息化管理工具、不具有专业化的实施团队、实施管理职权时出现不同 ERP 软件兼容问题等，这些都会对内部控制进程产生较大的影响。财务人员必须要强化信息系统和技术的应用能力。

二、公立医院预算业务内部控制存在的问题

要想对预算业务进行有效的控制，而且保证预算管理制度具有合理性，那么，就要不断加强预算管理内部控制力度。从公立医院的现代化建设来看，通过预算管理带动医院的发展，在成本控制目标实现的同时，对医院的发展也会有很大的帮助，而且，医院资金使用会更具有合理性。但是从当前的发展状况看，公立医院预算业务内部控制方面的问题还是比较多的。下面进行具体的分析：

（一）对预算管理内部控制未引起重视

预算，实质上就是一项财政收支计划，要想将预算工作做好，需要医院自上而下进行重视。只有领导对预算业务内部控制引起了重视，基层管理工作人员才会进行重视。领导的态度是非常重要的，对于基层管理工作人员，实现预算管理战略目标是一项基本原则。但是在公立医院，当前管理人员对预算管理工作并不是很重视，对预算管理没有正确的认知，在他们看来，预算管理应该是财务部门的职责，不在自己的职责范围内。因此没有作为重点强调的内容，在预算管理方面也没有积极性，没有针对预算管理部门在人力资源方面采取措施，导致医院的预算管理工作急缺人才。

（二）整个预算管理内部控制措施过于简单化

从我国当前的状况来看，预算管理工作还刚刚起步，要想将其作用全面地展现出来难度还是非常大的。以预算业务内部控制效果为依据，整个内部控制措施过于简单化，在预算管理方面，许多规定都是笼统化的，没有做出具体细分。在许多公立医院预算管理过程中，没有做到职责明确化，也没有明确的规定可以用作预算依据，遇到问题的时候都是相互推诿。因此，公立医院的预算业务过于简单化，内部控制的效果要想有效地展现出来都非常困难。而且会在一定程度上影响到医院的整体发展。预算管理管控措施过于形式化，没有足够的威慑力，急需一个有效的预算管理体系。

（三）未创建预算业务风险评估机制

要想进行有效的风险管理，必须要建立风险评估机制。但是，当前许多公立医院都还没有创建预算业务风险评估机制。从现实的状况来看，财务部门是预算业务的主要负责人，但是许多工作都是凭借着经验进行，首先编制收支预算，并将工作汇报上交给主管部门，在年终的时候，根据上级主管部门的决策要求采取决算编制。在这整个过程中，医院并没有对预算控制引起高度的重视，甚至根本就没有关注，对于预算风险也没有采取有效的监控手段。特别是在项目预算编制的时候，并没有将上一年度的收支和本年度的收支进行对比分析，很少会从整体的角度出发将医院内部各岗位的运作情况以及具有潜在性的风险点全面地把握。这样一来，各岗位的预算经常会出现错误，和实际存在较大的差距，资金运转无法有序进行，对医院的稳定健康发展造成不利影响。

（四）没有健全的内部监督机制

当前，在公立医院，相关的管理人员对预算业务处理没有引起高度的重视，因此，很少有公立医院会设立专门的内部控制监督机制来进行有效的监督防范。这样一来，在医院的正常运行过程中，内部控制方面存在的问题无法及时发现并进行有效的处理，导致部门实际运作和预算目标之间存在着较大的差距。而且，作为医院内部的管理人员，也没有关注到预算绩效考核的重要性，各项非财务指标在不同的时间段内没有做出有效的对比，导致实操效率不是很高，基层工作人员的工作热情无法积极的调动起来。对于医院部门预算业务状况，如果评估工作不能做到很详细，也没有建立监督机制，那么内部控制风险将会无法规避，在很大程度上影响到预算业务的内部控制效果，严重的还会对医院的稳定发展造成不利影响。

三、公立医院加强预算业务内部控制的对策建议

上面列出的是当前公立医院在预算业务方面存在的各种问题，可以看出，问题还是比较多的。公立医院要想后期更好的发展，将上述问题进行很好的解决，提高内部控制效率，就要做到以下几点：

（一）对预算的重要性加深理解

预算实质上是对财务收支、医院各项事业发展计划以及工作任务的具体反映。预算编制工作实质上就是一种计划工作。从某种意义上说，预算也就是一种预测。因此，对预算的重要性必须要加深理解，相关的预算工作人员会根据医院各个部门过去的运营情况制定出一个未来的发展目标。全面预算就是医院全体员工参与的一个过程。每一个员工，不管是工作内容还是工作计划都要将医院策略计划和预算作为重点。在每年年初，人力资源管理部门要帮助医院内部的每位员工都制定自己的考核项目以及考核标准。当然，在制定考核项目的时候，要围绕部门战略计划以及预算考核标准进行，而且要经过上级主管的确定。只有这样，考核的效率才会得到保证。整个医院上上下下都围绕着共同的目标努力奋进，加快医院战略目标的实现。当然，所制定的医院预算目标要很好地与实际相结合，遵循实事求是的原则，各项内容都要求从实际出发。

（二）建立有效的预算管理体系

有效的费用预算，必须要以有效的医院责任作为前提。成本中心，也就是对发生的各项成本费用要承担相应责任的成本中心。以管理战略作为基础，制定出有效的策略，并编制有效的预算，并在过程分析的基础上对执行结果进行控制。医院内部需要考虑到自身的实际，建立起有效的医院预算管理体系，进行综合全面的分析并做出适当的调整，让预算规划和医院的整体发展具有一致性。因此，公立医院要将预算管理组织构架进一步完善。首先，需要建立专门的预算管理委员会，为了预算管理工作能够更好地进行，可以设立专门的预算管理办公室，全面负责预算管理工作。预算管理委员会的相关负责人主要是院领导、相关的职能部门负责人。在预算管理中，最高的决策机构由预算管理委员会来担任。在安排相关的预算业务岗位时，要做好相关的岗位设置工作，并针对不同的岗位制定出相应的职责范围。其次，不相容岗位相互分离的原则是必须要遵循的，医院内部要实行岗位轮换制，这样一来，不管是医院内部的职工还是管理人员，可以轮换担任不同的工作，将员工的能力进行全面的开发，在职训练、培养主管等相关的目的都能实现。

（三）强化医院预算内部风险控制

医院预算内部风险控制分为单位层面风险控制和业务层面风险控制。首先从单位层面来看，要对预算管理组织机构不断地进行完善。在这期间，预算管理委员会要起好带头领导作用，将相关的预算目标、预算基本规划等都制定下来。其次，在设置相关的预算岗位时，要遵循职务分离的原则，包括权力、责任的划分都要做到明确化。对于各项预算的编制、审批以及执行，都要不断地进行优化。最后，要根据医院的实际情况，建立起完善的预算管理体系。在多数公立医院，预算管理实施的都是四级管理体系。

从业务层面来看，首先要对预算的编制进行完善。要对公立医院当前的经营发展状况做充分全面的了解，包括经营发展战略、经营目标等，在此基础上，制定预算编制目标。对于预算管理要进行全过程监督，对于医院各科室的算编制责任都要划分清楚，在不同的阶段，医院的相关收入、支出部分也要纳入预算管理编制中。对前一年的预算执行情况要做充分全面的了解，为编制医院预算计划提供重要的支持。其次，预算执行也要不断的优化。对于预算的执行情况，公立医院要定期、不定期地进行分析。要在医院内部召开专门的预算执行分析报告会议，这样对预算分析流程可以起到强化作用，对预算分析方法也能进行一定的掌控。在会议召开的时候，如果预算执行方面有出现较大的偏差，需要在第一时间采取有效的措施解决。而且，预算考核的力度也要不断地加强，公立医院预算目标执行情况应该纳入绩效考核中去，真正做到奖罚分明，这样内部员工的积极性也会提升许多，内控效果会明显的提升。

（四）加强对医院内部控制监督

医院要想加强监督控制，就必须要做到收支预算科学编制，除此之外，在进行医院内部控制的过程中也必须要进行有效的监督，这样在开展内部管理业务时才会提供更多的支持。正常情况下，医院的预算业务涉及的内容也是非常多的，而且有覆盖到大范围。因此，医院必须要建立内部监督机构，并且将医院的内部监督机制建立健全，保证内部控制方案的可行性。要根据医院预算业务的具体情况，对各项业务的落实情况要进行不定期的抽查，找出内部控制方面的问题，并及时采取措施进行解决。而且，医院可以聘请专门的审计人员，对当前预算管理中存在的不足及时做出调整，进而将医院运行整体内控能力提升上来。只有医院内部控制水平得到了提升，才会推动整个医院的健康稳定发展。

结语

公立医院开展全面预算管理和内部控制，为医院抵御经营风险提供了有效的保障，推进了医院风险防御水平的提升，避免了医院管理盲目追求经济效益的现象，是公立医院在市场环境下持续稳定发现的基础保障。目前公立医院预算业务内部控制还存在着一些问题需要进行解决。公立医院在医疗体系改革深化的时代背景下，要实现健康稳定发展、不断提升医疗卫生服务质量，预算业务方面的内部控制工作一定要做好。本文主要根据我国公立医院当前的发展状况，找出预算业务内部控制方面存在的一些问题，比如未创建预算业务风险评估机制、没有健全的内部监督机制等，并针对这些问题提出了有效的解决对策，希望能够加快医院的稳定有序发展，为我国医疗卫生事业的发展提供坚实保障。