中小型旅行社财务风险及成因探析

史贤飞

(海南广播电视大学会计教研室，海南海口570208)

近年来，随着旅游行业的发展，我国中小型旅行社迅速发展，但行业间竞争越来越激烈，呈现出数量众多且规模相当、经营手段和管理水平相似、债权债务关系复杂、财务风险日益加大的局面。中小型旅行社要想生存和发展就必须弄清楚自己面临的各种风险并能够驾驭各种风险。

一 财务风险类型

财务风险是企业在各项财务活动中由于各种难以预料和无法控制的因素，使得企业在一定时期、一定范围内所获取的最终财务成果与预期的经营目标发生偏差，从而形成使企业蒙受经济损失或更大收益的可能性。财务风险是过程与结果的统一，财务风险经济主体需要对财务风险进行识别、估测和评价，然后采取措施应对。财务风险按本质分为外部原因和自身原因，而且不同财务风险形成的具体原因也不尽相同，按财务管理理论分为系统风险和非系统风险。系统风险又称市场风险、不可分散风险，它是任何企业都不可避免的;非系统风险正好相反，它是可以通过企业自身决策化解的。

二 中小型旅行社面临的系统风险

中小型旅行社面临的系统风险主要包括应收账款风险及营业成本风险。

(一)应收账款风险

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，也是财务管理的重要项目之一，它是指企业因对外销售货物、提供劳务或其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的应收款项。长期以来，中小型旅行社除了在营业厅接收散客出游之外，更多的是开拓一些通过旅游方式为员工提供福利的企事业单位客户，如果该单位不能一次性将团款付清，旅行社通常为了获得客源，同时也为体现自己的实力和信誉，往往会根据旅游接待标准及相关费用支出预收一定比例定金，例如要求单位预付总团款的80%，甚至给予更大优惠比例，在旅游行程结束后结清剩余团款。由于种种原因，客户拖欠尾款情况时有发生，自然产生了应收款项。

此外，在地接业务中，为了表示旅行社之间合作的诚意，稳定客源，增加市场份额，中小型旅行社以地接身份接待外来游客时，不会向组团社催收地接款，从而也会产生应收款项。这种做法给一些恶意欠款的旅行社可乘之机，同时给旅行社自己造成了麻烦，面临坏帐风险。

需要说明的是，应收账款虽然是中小旅行社资产，一般情况下，欠款方拖欠应收账款时间越长，旅行社收回该款项的可能性就会越小;如果应收账款不能及时回笼，将直接影响中小型旅行社资金的正常周转，经营活动就会受到阻碍，同样也会拖欠地接社地接费用，从而形成恶性循环。

(二)营业成本风险

目前，我国旅行社成本费用主要包括营业成本，营业费用，管理费用和财务费用。其中营业成本是旅行社为组织接待旅游者而发生的直接费用，包括用餐费、住宿费、交通费、景区门票、娱乐项目费、导游陪同费等。在这个与旅游的吃、住、行、游、购、娱六大要素环环相扣的成本组成当中，除了旅行社长期合作的其他相关旅游企业在费用上能够给予优惠、折扣以外，旅游交通及景区门票价格这样的硬性费用上涨是旅行社所不能控制的。以某中小型旅行社地接业务中最具代表性的景点——敦煌莫高窟景区为例。2000年经国家发展和改革委员会批复，莫高窟参观券价格为每张60元(参观内容包括莫高窟有代表性的30个洞窟、藏经洞陈列馆)，联票价格为每张65元(参观内容包括莫高窟有代表性的30个洞窟、藏经洞陈列馆和文物保护研究陈列中心);2003年经省物价局批准，莫高窟的参观券调整为每张100元，可全天参观指定洞窟;2006年至今，莫高窟参观券调整为以100元为基数，实行淡旺季价格:旺季(每年5月1日—10月31日)上浮60%，每人次160元，淡季(每年11月1日—4月30日)按每人次80元执行(参观内容包括开放洞窟15个左右、文物保护陈列中心及藏经洞文物陈列馆)。

因此，景区门票价格和交通费用上涨使旅行社营业成本逐年上升，加上旅行社业竞争激烈，越来越多旅行社在进行市场营销时靠低价吸引游客，导致利润随之下降。

三 中小型旅行社面临的非系统风险

旅游企业非系统风险是可以分散的，此风险通常由企业内部因素引起，具体来说，就是由于旅游企业自身经营管理不善、理财不当、决策失误等原因引起的风险。中小型旅行社面临的非系统风险主要包括投资风险和收益损失风险。

(一)投资风险

一般意义上的投资是将货币转化为资本的过程，分为实物投资、资本投资和证券投资。对中小型旅行社而言，由于其本身规模不大，运营资金较少，而且能够真正实现融资的渠道也不多，所以通过开发各种旅游产品和设计新的旅游线路吸引游客，以博取长远收益。开发旅游产品对中小型旅行社来说是一笔不小投资，对旅游线路的投资并不意味着能够立即收回资金取得可观收益，还可能因为各种不确定因素的发生导致损失。随着中小型旅行社数量增多，相互之间旅游产品的抄袭、模仿也越来越严重，为了节约成本，很多旅行社索性不再开发产品和设计新的旅游线路，而高同质化的旅游线路使中小型旅行社陷入低价竞争，经营也越来越薄利。

(二)收益损失风险

中小型旅行社对员工采取的是严格与自由相结合的管理方式。其严格在于所有员工都必须参加每天早晨8点及下午6点的例会，任何人不得无故缺席;自由在于早晨例会时，员工在设定了一天目标后便可自由安排会后时间，并在下午下班之前向负责人汇报目标完成情况。

通常，中小型旅行社业务员都会在8点开完例会后的自由时间里，拜访及回访客户或向一些单位催收账款等。这种管理方式的优点在于它实现了业务员责任制，也就是谁的客户、谁的团款谁负责，并将这种制度与业务员工资奖金挂钩，它给了业务员自由发展空间，一定程度上为旅行社带来了不少客源。但是，不少业务员随着对业务越来越熟悉，对时间的控制力越来越强，将自由安排时间花在了逛街、购物等与工作无关的私事上，将拜访客户、催收账款置于脑后，根本无视工作计划完成与否。长此以往将导致丢失重要客源，欠款回收周期变长，从而营业收入逐渐减少，资金运转愈来愈困难。

四 中小型旅行社财务风险产生原因

财务风险是客观存在的，在市场经济条件下，企业财务风险产生原因很多，既有外部原因，也有自身原因，不同财务风险形成的具体原因也不尽相同。

(一)系统风险产生的原因

系统风险又称市场风险，其诱因常常存在于企业外部，一般企业自身无法控制，但就中小型旅行社而言，具体风险还应具体考虑。

1.内外两因素造成应收账款风险

对于中小型旅行社应收账款风险的产生，从外部环境分析，主要归结于结算方式。一般中小型旅行社规模不大，竞争力不强，无法具备直接把握客源能力，所以无论其以地接社还是以组团社角色接待游客，在团款收付上都没有主动权。从旅行社自身分析，随着旅游市场竞争白热化，中小型旅行社接团愿望更加迫切，在组团社及客户筛选上往往不够理智，对信息未做详细了解，致使接到的是由信用等级较差的旅行社发来的旅游团，而且通常由于经验不足，接团时没有掌握应收账款的有效合法原始凭证，给应收款回笼带来隐患，造成死账、呆账、损失。

2.物价上涨、景区维护致使营业成本增加

由于旅游日益成为我国居民日常生活组成部分，越来越多人把旅游视为自身必需的常规消费品，所以景区、旅游交通价格费用也被更多人关注。结合实际情况，导致硬性费用上涨的原因主要有:

首先，从居民需求角度来看，随着我国经济飞速发展，居民生活水平提高使得人们更加享受旅游过程，对旅游行程提出了更高要求，如希望将旅游交通工具由过去的汽车改为动车组，由普通列车改为飞机，这就使得交通成本成倍增长。

其次，从旅游景区角度来看，调高门票价格是为了更好地保护世界文化遗产和国家重点景区资源，把获得的资金用于资源维护，保障可持续发展。以上面提到的敦煌莫高窟景区为例，莫高窟素以它洞窟中精美的壁画和数量繁多的泥质彩塑闻名于世，这些创作于一千多年前的艺术品，虽然在发掘后被列为全国重点文物保护对象，但是经过漫长岁月的洗礼，不免受到大自然的侵袭和人为破坏。随着到莫高窟参观的游客逐年增加，数量不断突破以往记录，文物保护工作者也为莫高窟的艺术珍品担忧。因为游客增多会使窟内温度升高、湿度加大，对文物造成极大危害。所以，2000年以来不断调整莫高窟参观券价格，也是为了更好地保护和利用莫高窟文化遗产，2006年开始实行的淡旺季价格，更是充分发挥了价格杠杆调节作用。

(二)非系统风险产生的原因

从上面陈述的旅行社可能面临的非系统风险进行分析可知，中小型旅行社非系统风险产生原因主要有:

1.旅游产品自身特点

旅行社销售的旅游产品除了有综合性、无形性、不可转移、不可存储等特点之外，还有一个重要特点就是季节性强。由于大多数中小型旅行社的经营业务基本上以观光旅游为主，在观光旅游产品构成要素中，吸引物是自然风光、城市风光、名胜古迹等，而季节变换决定了观光旅游的淡旺季。例如中小型旅行社本地区旅游项目的一日游线路中，内蒙古阿拉善盟额济纳旗因其境内生长的一种神奇树种，受到众多旅游者青睐。这种神奇树种叫“胡杨”，它是唯一适合生长于中亚地区的乔木，是大自然漫长进化过程中幸存下来的宝贵物种，享有“活着三千年不死、死后三千年不倒、倒后三千年不朽”的盛名。金秋时节，婀娜多姿的胡杨树，在金色阳光照耀下，映衬着湛蓝的天空婆娑起舞，气势磅礴。每年秋季大批国内外宾客到此旅游、采风、摄影，但是，秋季之外的其他季节几乎没有游客。正是因为季节波动，加上建设期较长，使得资金回收期也被拉长，而且，中小型旅行社一般无法对未来市场的供求变化进行预测，由此便产生了不可分散的投资风险。

此外，宏观的政治、经济等因素变化以及自然环境的变化也影响着旅游产品是否受到旅游者欢迎。如2008年北京奥运会、2009年上海世博会的举办，使得奥运旅游、世博旅游一时盛行，为旅行社带来可观经济利益，但2008年汶川地震造成了四川当年旅游市场损失惨重。

2.员工管理制度不完善

目前，我国相当一部分中小型旅行社都是家族式企业，缺乏科学精细的管理制度，管理人员与员工沾亲带故，靠人情而不是靠制度管理，普遍存在一人多岗或一岗多人问题，一方面，家族式管理使得部分员工不受制度约束，我行我素;另一方面，管理人员出于情面睁一只眼闭一只眼，听之任之，造成管理制度形同虚设，企业缺乏凝聚力和竞争力，导致工作效率不高，成本增大，利润不佳，有些企业甚至面临亏损或倒闭局面。

[1]章振东.我国中小企业的财务风险控制[M].成都:电子科技大学出版社，2009.

[2]国家旅游局监督管理司.2011年第四季度全国旅行社统计调查情况公报[N].中国旅游报，2012－03－07.

[3]莫亚龙.对旅行社财务管理中的几点思考[J].知识经济，2007(10).