基于区块链技术的企业管理会计创新发展研究

许淑玲

(泉州工艺美术职业学院 工商管理系, 福建 德化 362500)

近年来，随着“大智移云”互联网技术持续深入发展，大量财务会计工作逐渐交由机器完成，促使财务会计身份逐渐转变为管理会计。2019年1月10日，中国互联网信息办公室颁布了《区块链信息服务管理规定》，[1]对区块链技术使用数据进行规范，并倡导扩大区块链应用范围。2019年10月，在中央政治局组织第十八次集体学习过程中，***总书记指出，应将区块链技术作为重要突破口，实现自主创新，推动产业快速创新发展。[2]区块链技术逐渐成为社会关注的热点。同年同月，赛迪区块链研究院发布《2020年上半年中国区块链企业发展报告》，指出区块链技术已广泛应用于各行各业，显著推动行业创新发展水平，所以也必然为管理会计发展路径优化提供技术支持。

一、区块链技术在企业管理会计中的应用优势

当前，管理会计工作的信息化程度逐渐提升，然而管理会计业务依然存在数据易被篡改、设计单一、信息滞后问题；另外，企业获取会计信息成本偏高，人员冗余问题凸显。区块链技术具备去中心化优势，可不通过第三方机构直接借助节点的互通共识机制解决双重支付问题。区块链技术应用于企业管理会计领域，能够充分保障管理会计信息安全，显著提升数据利用率，并可助力管理会计提高服务能力，节约使用成本，具体有以下四个优势：

(一)防篡改性

区块链技术原理等同于分布式数据账本，每项数据信息均有对应的分散节点负责生成、输入与控制。管理会计信息系统则需依据事项不同，设置对应节点进行信息储存。梳理分布式数据账本与管理会计信息系统的运行机理，知悉区块链技术与管理会计具有高度契合特点。[3]同时，区块链技术有防篡改性、去中心化、去信任机制、可追溯性等多项优点，契合管理会计数据真实性、可追溯需求，推动管理会计进一步发展。[4]区块链技术属于一种分布式记账方式，即每一个节点均会记录完整交易过程。这意味着同一个交易会被记录在多个账本中，致使修改数据的难度较大。若要修改某一交易信息，不仅要修改单一节点上的交易信息，还要同时修改其他节点中的账本信息，才能完成修改信息任务。然而区块链技术中涉及多个节点，难以实现原数据的修改，所以信息的不可篡改性较高。

(二)去中心化

区块链技术的数据结构系统主要是分布式，进而完成记账、验证、存储、传输、维护等记录数据的过程。每一个区块链的节点均具有同等的权利，不仅能有效避免集中管理数据与上下级关系，还能降低黑客攻击的负面影响，从而提高数据安全性。去中心化式的区块链技术可及时掌握大量真实有效的社会数据，及时发现市场需求，进而辅助决策部门优化产品或企业发展方向。另外，区块链技术打破了传统企业管理会计层层传递信息的模式，直接对接有关部门释放或收集信息，防止会计决策信息滞后或丢失。值得一提的是，区块链技术通过二者共同信任的方式达成共识、形成信任，有利于深化各参与主体间的信任，达成信息共享目标。

(三)去信任机制

区块链节点记录与储存数据均是根据事先编辑好的特定算法执行任务，属于智能合约，不通过担保与抵押等手段便开始支付，极大降低交易双方的成本，并化解了信任危机问题。全部参与者无需使用单独的服务器进行交易，通过区块链技术可有效降低数据泄露、信用及清算风险。尤其是在跨境结算中，区块链技术点对点支付，可在一定程度上避免直接面对SWIFT组织，将少资金资本，并辅助企业管理会计压缩跨境时间，减缓结算风险。

(四)可追溯性

区块链的每个区块均带有时间戳，能够记录每个节点产生交易的时间，或标记节点修改数据的明确时间，所以每个数据均可以在时间序列中追溯到。可追溯性优势有利于提高企业管理会计的透明度，增强投资者的信任度，为企业优化资金使用模式提供支持。并且，所有信息独特的时间戳，可最大化消除人为干预影响，应用于企业管理会计可切实发挥财务管理作用，提升资金管理效率，增强会计业务的准确性。

二、区块链技术运用在企业管理会计中的现实价值

财政部从2014年至今已经多次发布管理会计的基本指南、发展指引与指导意见，并根据实际应用情况出台应用指导文件。[5]上述文件均有关于增强管理会计信息化的内容，然而应用于ERP、财务共享、大数据层面推动管理会计发展的灵活性较低，难以匹配管理会计理论发展需求。此种优化管理会计的程度较小，并且存在设计方式单一、信息滞后、数据易被篡改、人员冗余、数据分析存在局限性等问题。由此，管理会计的信息没有被充分挖掘，利用率较低。而将区块链技术应用于管理会计之后，数据收集、汇总与分析将更高效，提升管理会计信息化水平。

(一)丰富非财务信息

管理会计的信息不仅有财务信息，还有非财务信息。而管理会计的侧重点在于预测未来并制定相应的决策，所以需要高质量的非财务信息增加分析结果的科学性。企业通常会将生产质量系统、员工绩效系统、人力资源系统、内部控制系统、客户管理系统、社会责任履行情况等系统信息分别保存在对应的职能部门中。[6]借助区块链技术，企业可搭建内部区块链渠道，整合各个部门的信息。其他部门可通过区块链查询、验证与监督数据，缩小部门之间的信息差，降低信息不对称产生的经营风险。对于企业决策者来说，通过区块链技术提升管理会计的信息化水平，不仅可以及时收集全方位的企业内部信息，还可以提升决策的准确性并提高工作效率。企业可以与其他企业建立联盟链，共享部分公共数据，有助于形成开放的产业链。企业可以与上游、下游及同层企业共同分享交易数据，及时共享消费者信息，可快速整合产、供、销等多个环节信息，并进行综合数据分析提高企业间的信息透明度。基于此，企业可更准确的预判市场变化，制定科学的生产或投资计划。

(二)增强管理会计信息质量

手工操作的企业会计信息管理方式为人机合作模式，即便企业会计人员改动数据，管理者也难以发现财务信息已经被篡改、删除或造假，甚至根据虚假财务信息作出错误决策。由于区块链技术具备防篡改、去中心化、可追溯等优势，企业管理会计能够记录真实有效的交易信息，对于任何数据进行修改均会留有记录。因此，区块链技术应用于企业管理会计之后，将增加管理者私自修改数据的成本，辅助企业快速检测财务数据。这种创新方式可杜绝管理者修改财务信息，增强会计信息的可靠性与真实性。

(三)减少信任成本

区块链技术所用记账方式为分布式，将企业管理会计信息的记账方式由点对点改为点对网。每一个区块链管理会计节点均具备一套全面且审过的账本，无需决策者再次检验数据的真实性与完整性。同时，区块链管理会计模式生成数据的方式为智能合约模式，企业可根据业务流程提前设定交易条款，生成新的区块减少担保、抵押环节，压缩交易双方签署合约的成本。另外，区块链技术可辅助企业管理会计快速生成个性化报告，并定制化披露信息。还有，区块链技术可持续积累与更新财务数据，企业管理者可实时查询交易进展，降低财务信任成本。

(四)加强信息共享

根据使用的场景，数据共享下的区块链可划分为公有链、私有链与联盟链。公有链表示完全中心化之后的区块链，允许任何人不经过验证进入。私有链表示仅适用于某个特定机构内部使用的完全中心化区块链，如企业内部用于管理的区块链。联盟链表示以协议共识机制为基础构建的部分中心化区块链，通常应用于供应链联盟链或产业联盟链等领域。全部企业在运营过程所产生的的原始数据，均可储存至私有链中，供企业内部成员使用数据。在企业实际运行过程中，企业可以穿插使用私有链、联盟链或者公有链，提高数据共享程度。联盟内部成员有权查看或验证联盟链中的数据，实现数据高度共享。

(五)提高信息交流效率

通过智能合约方式，企业可对原始数据进行初步加工，或直接将原始数据上传至公有链或联盟链中。借助全网广播的方式，企业可检验他人提供数据的真伪，提高信息交流效率。若数据检验合格，则以区块的形式存储在公有链或联盟链中，反之将数据返回给原有企业。区块链技术可将使用者对于管理会计信息的需求，转告给提供数据的企业，高效获取目标信息，数据提供者既可以有条件开放信息，也可以无条件开放信息。这种数据共享方式不仅能够提高信息交流效率，还可以保护企业商业机密不被泄露。同时，企业需要注意采用一致的上传流程以及标准，以此长期自由调取已经查询过的信息，避免重复交流。

三、基于区块链技术的企业管理会计创新发展模式构建

由于区块链技术能够提高数据的安全性、减少获取信息成本，企业管理者可以基于更加全面的财务信息与非财务信息做出决策。基于区块链技术的管理会计创新发展模式可分为六个层次，分别对数据进行收集、分类、存储、加工、转换及应用，基本框架图如图1所示。所以，区块链技术可自下而上推动企业管理会计发展模式创新，企业有效结合业务信息与财务信息、融合财务与非财务信息，并且高质量对接内部信息与外部信息，在获得全面数据的同时可减少不必要的资源消耗，提升处理大量数据的效率，明确财务管理方向。

图1 基本框架图

(一)数据物理层

数据物理层主要是收集区块链可用的原始基础数据，如企业运营数据、产品质量数据、财务数据、人力资源数据等原始数据。收集原始数据可为追溯、验证、处理数据做足准备。根据智能合约设置结果来看，企业管理会计模式中的数据物理层与数据存储层的信息交换速度非常快，接近于连续完成数据收集分类与转移。

(二)数据定义层

数据定义层主要包含区块链技术的基本要素定义以及管理会计信息化的定义。区块链技术的基本要素主要有数据区块、智能合约、时间戳、共识机制、哈希系数、非对称加密等要素。管理会计信息化主要是将收集到的财务信息与非财务信息转化为可以被区块链识别的语言。企业可根据实际业务需求定义相关的指标，如指标名称、计算公式、分析模型、分析方法等方向。

(三)数据存储层

企业管理会计发展模式中的数据存储层不仅包含内部信息，还包含外部信息。录入的信息需先通过检验，再以统一的语言形式、标准、区块被传送到区块链条内。即便是企业内部信息也需要经过检验再传输，不能直接由部门上传。在企业内部建立交易区块链之后，部门不仅是传播信息者，还是信息检验者。在具体存储数据过程中，部门需先广播已经发生的事项，再由相关权责部门检验信息的真伪。若信息经过检验显示为真实有效，则加以时间戳存储于数据存储层内。如采购部门广播某些即将上传的信息后，需通过销售部门与生产部门的真伪鉴定，方可存储在区块链中。随着社会发展进入大数据时代，企业为占据市场优势，需要紧密结合内外部信息。因此，企业需要积极参与联盟链或公有链，获取更多的外部信息。而联盟链或公有链主要由企业联盟或政府部门组织牵头构建，其余企业以独立认证主体参与到区块链中。当企业上传的内部事项中有涉及外部主体认证时，智能合约将启动，并把信息广播到联盟链或公有链中。相关认证主体有义务检验所接收信息的真伪。原始数据经外部认证主体判定是真实有效数据，再添加时间戳分别存储于企业内部区块链和联盟链或公有链中，便于其他企业调用数据。所有数据只有经过检验，确定属于真实数据之后，才能进入数据存储层。每一个确认的数据均需要加上时间戳，避免被部分相关利益者私自修改数据。外部数据在引入内部数据库进行决策分析前，均应转化为企业管理者可直接使用的指标信息，提升工作效率。

(四)数据加工层

企业管理会计发展模式中的数据主要由数据加工层进行加工处理，将原始数据变为可应用的数据。数据加工主要涉及三个方面，一是分析数据的属性并分类，根据类别规则总结数据之间的关联性；二是从多个维度归纳数据，分析不同情况下的分布特征；三是通过聚类分析法，实现数据的无指导学习。

(五)数据连接层

区块链中涵盖了每一位用户的信息以及操作记录，区块链技术本身具备的防篡改性为连接层的数据提供了充分的安全保障。企业管理会计建立数据连接层的主要目标为依据角色定位以及对应的业务赋予用户权限，确定每位用户的义务。用户在上传企业管理会计信息时，需要提交信息验证申请，履行关联业务检验信息义务。当财务部门需要批准一笔采购费时，企业管理会计发展模式会借助区块链技术启动智能合约通报到全网。采购部门与银行依据义务规定，核对该笔业务的真实性。如何设置智能合约是数据连接层中最关键的一个环节。智能合约在整个企业管理会计发展模式中发挥着桥梁作用，类似于区块链的运行脚本，任何区块链环节的变动，均需要借助智能合约完成操作任务。智能合约通常可分为两类，一是企业管理会计发展模式中自带的智能合约，二是用户自定义的智能合约。企业可根据实际财务工作需要，通过自定义智能合约设置数据操作任务。

(六)数据应用层

按照业务需求，数据应用层负责将数据转化为多元管理会计报告，辅助决策者快速做出判断。基于区块链技术，企业管理会计发展模式的报告具有较高的灵活性，可分为多种格式，如各岗位的定期管理会计常规报告、个性化管理会计报告、固定格式以及不固定格式的管理会计报告。借助智能合约设置，企业管理者可定期收到与本岗位相关的管理会计常规数据报告；而管理者可以根据业务目标，独立设置报告的形式与发送时间，形成个性化管理会计报告。配合使用个性化报告与常规报告，管理者可获取更加及时且相关的数据，进而提升数据可创造的价值。如薪酬岗位的管理者，企业管理会计发展模式可设定每月或每个季度向管理者发送一份薪酬管理分析报告与综合报告。若管理者中途想获取薪酬管理的情况或者岗位人员状况，则可自定义一份岗位薪酬管理报告。

综上所述，区块链技术通过科学的共享模式以及智能合约，创建了真实性及安全性均较高的共享账本，进而能有效解决传统管理会计处理数据过程中的问题。企业管理会计信息化程度不足的原因来源于多个方面，亟需重点升级企业管理会计的工作模式与硬件设备，开拓区块链技术的应用范围。在新模式中，企业通过管理会计模式可降低获取信息的成本，得到安全、可靠、全方位的高质量数据，提升决策的科学性与工作效率。同时，数据不仅能够实现企业内部共享，还能完成与外部主体部门间的信息共享。