企业年报审计中的常见问题研究

严望生 天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）

引言

在企业的正常发展中，必不可少的一项环节叫作年报审计，这项工作对于企业来说意义重大，有效的年报审计不仅可以帮助企业及时找到发展经营过程中出现的一些运营和制度上的漏洞，还可以警示企业重视风险防范，及时提升自身的财务信息质量，从而减少经济风险和财务隐患。根据相关数据统计分析不难看出，我国的企业年报审计还存在不少问题，如：收支不符、存货不实、对账不准、入账不及时等，时时刻刻在影响我国企业的正常发展。而问题产生的原因也各不相同。这些问题如果不能得到很好的解决，会使企业的财务状况和运营情况出现问题，甚至企业的流动资金使用情况无法做到透明公开，无法真实有效的公示，对审计结果的公允性造成恶劣影响，严重损害企业形象，不利于企业的后续发展和正常运作。

一、当前我国企业年报审计的问题分析

（一）存货不实

我国企业的年报审计中存在许许多多的问题，其中一项需重点关注的是存货不实的问题，顾名思义，存货不实主要体现为存货账单与现存货物不符，存货即企业在生产运营过程中为销售而储存的各种资产，是企业赖以生存的根本，在企业的总资产中占据着相当大的比重。因此，在财务处理方面，存货记录的正确与否会影响其他会计科目的正确性和真实性，一旦某一方面出现问题，那么就会陷入一个恶性循环。所以企业需要格外重视年报审计，而针对存货这一方面往往需要专业的审计人员，这些审计人员需要具备极强的专业素质和敏锐的判断力及观察力，有一定的财务分析能力。尽管如此，在实际的年报审计中，存货不实依旧是一大难题，这一难题始终得不到很好的解决也与企业自身的其他因素有关[1]。有些企业出于特殊目的，会根据自身的实际情况选择将存货与往来科目等相互挂钩，企图通过这种方式来完成对利润走向的控制与调节。更有些企业由于自身存货具有严重漏洞，为了在进行年报审计时掩盖错失，往往会编造许多借口企图瞒天过海，这也会给年报审计工作的顺利开展带来一定难度，对企业发展十分不利。

（二）成本虚开

除去存货不实的问题，成本虚开也是一大难题，在我国企业往年的年报审计中，成本虚开问题也十分棘手，难以处理。大多数企业选择利用这种方式控制成本费用，从而实现降低利润、减轻企业的税务负担，就是俗称的“偷税、漏税”。基于此，在实际的年报审计中，审计人员需要针对企业成本费用进行严格排查，通过不断梳理费用明细将企业一年中的特殊事项以及大额支出全部排查清楚，比如先了解业务流程及商业安排，然后核查合同、表单及测试关键流程，后续经过计算和核查找到异常情况，通过收集审计证据比对，核实企业有无成本虚开的现象存在。除此之外，相关审计人员一旦发现成本费用有异常，立刻追加深度审计或者延伸审计，将企业成本虚开的责任切实落在具体的部门和职工身上，纠正企业存货管理中存在的设计和执行漏洞，以确保企业资产的真实性与正确性[2]。

（三）瞒报收入

除去以上两种问题，还有一大问题是企业的瞒报收入，顾名思义，就是在企业发展过程中人为或有意不将全额收入入账，对企业审计人员有所隐瞒，也就是一种部分收入不入账的行为。这也是近年来我国企业进行年报审计工作时最为常见问题。通过对大量审计人员进行调查分析，发现很多企业在日常的运营过程中会出现入账不及时、不全额入账、不入账的现象，这样做是为了减少企业在明面上，也就是账面上的收入总额，这样就可以逃避一部分的纳税额，同时降低利润。然而事实上，这种现象统称为“偷税漏税”，不仅会让企业承担巨大风险，还会增加企业的财务风险隐患，严重影响企业的后续发展。

二、当前我国企业年报审计风险的产生原因

（一）被审计单位股东、管理层不诚信

一些被审计单位出于融资或者市值管理的目的，未能真实、准确、完整地提供财务信息，或者提供的资料存在弄虚作假，给审计师带来很大的执业风险。究其原因，与实际控制人、管理层的诚信存在很大的关系。在一些关键问题上，还存在严重的管理层偏向，以及选择不披露或者选择性的披露一些财务和经营信息。由于企业提供的财务信息存在虚假记载，致使财务报表使用者不能完整的识别企业面临的风险，从而不利于财务报表使用者做出正确的投资决策。

（二）负责年报审计的相关工作人员缺乏专业素养，未及时揭露重大问题

我国企业的年报审计工作频繁产生风险，最为主要的因素实际上是负责该项工作的审计人员在实际工作时出现纰漏，或者是为了一己私欲，从而缺失了作为一名年报审计人员的专业素养。比方说，有些审计人员在对企业进行年报审计时可能发现了许多隐患和问题，但是却没有揭露出来，甚至还帮助企业加以隐瞒，以满足企业和自身的利益需求，最终选择出具无保留意见的审计报告。除此之外，由于部分审计人员负责的项目数量过多，没有办法在规定时间内详细审核每一家企业，因此，部分审计人员就对单个企业的年报审计进行简化操作，降低审计的标准，只求审计的速度，以确保在规定时间内完成年报审计工作[3]。然而这种操作由于十分粗糙，缺乏许多细枝末节的核查，会使得审计人员和相对应的企业承担相当大一部分风险。这也使得年报审计工作丢失了原本的意义，失去了公平、公正、公开的特性，严重影响了审计工作的质量和效率，使其成为各个企业掩盖错误的工具。

（三）事务所体制不完善、监督不力，造成审计效果未达预期

对于会计事务所来说，它是社会审计的一个中介机构，需要对审计结果有一定的保障，确保审计的公平性与客观性。但是，有些事务所没有实行一体化管理，管理松散，内部监督体制缺失，各合伙人各自为政。比如，部分会计事务所在出具报告之前，未对底稿实施检查或者检查不到位，以及定期内部检查机制执行不到位，例如事务所的管理人员没有对以往审计报告进行抽查，也没有根据真实的报告情况时刻监督审计人员的工作情况，有些审计人员在年审工作中存在违规操作，他们的不规范操作未被及时发现，从而弱化了对审计业务的监管力度，极大程度上阻碍了企业的良性发展。

（四）企业存货及成本审计不严谨

第一，对存货采购的审计不够严格。目前，许多企业在采购存货的环节较为松散，缺少规范化的监管制度，导致出现许多管理纰漏，一定程度上给企业的发展运营带来影响。审计人员往往会忽视这个环节的重要性，不能尽快找出存货采购方面存在的问题，这对企业完善存货采购的管理体制有着一定的影响，大大阻碍了企业的良性发展[4]。

第二，不够熟悉企业产品工艺以及成本核算的标准。为了能够进一步确保企业成本核算的准确性与效率，相关审计人员需要进一步了解该企业所在产业链定位、行业特点该企业内部的生产工艺以及成本核算过程。审计人员没有根据实际的采购账单、材料配额等情况来了解生产物资的消耗情况，进而，企业的账目无法体现这两者之间的差异，不能及时发现企业账实不符的地方或者材料费不符的情况，一定程度上损失了企业的利益。

第三，对企业设备管理以及使用的审查力度不够。部分审计人员没有知晓企业生产设备和器械的实际使用情况，导致他们无法精准把握当前企业的产能水平、实际生产水平，降低了企业年度报表数据的可信度，也降低了审计工作的效率和质量，一定程度上助长了企业虚报数据的情况。

结语

综上所述，审计工作是一个企业生产运营过程中必不可少的一项工作，但是，从现阶段的审计开展工作情况来看，在实际的年报审计工作中仍存在不少问题，相关审计人员的专业素养与专业水平还有待提升，对于企业的生产工艺以及成本核算方式也还不够熟悉，在对企业进行审计审查的时候，要对采购存货管理、货币资金以及成本核算内容格外注意，这些都是企业稳定发展的核心。