浅谈企业往来账项的审计重点

黄仁君

(昆明市盘龙区审计局，云南 昆明650041)

浅谈企业往来账项的审计重点

黄仁君

(昆明市盘龙区审计局，云南 昆明650041)

往来款项的审计，是审计中不可忽视的环节，针对往来款项在企业经济活动中的重要性，提出了对往来账项进行审计的重点。

往来账项;审计;财务管理

0 引言

往来款项在资产负债表中是重要的组成部分，其审计工作也是财务会计报告审计的核心内容之一。通过往来款项审计工作，对单位存在的问题进行分析、梳理，提高单位的内部控制管理水平，维护投资者的合法权益。

1 往来款项在审计中的重要意义

往来款项是指单位在经济活动过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。它既是企业流动资产的重要组成部分，也是流动负债的主要项目。在企业的经营业务等各项活动中，往来账项既与营业收入、营业支出有关，又与虚增(减)收入、虚增(减)支出相连，同时，往来款项也隐藏有各类的管理问题，甚至舞弊行为。在审计中经常会遇到往来账的问题，如:企业往来账项内控制度不健全、对账不及时、往来款项不能定期清理，甚至利用往来款项账户进行舞弊等问题。因此，认真、科学和有效地进行审计对于单位提高资金利用率，理清企业债权债务，反映企业资产、负债及净资产财务状况的真实性、公允性、合法性，维护企业资产的安全完整、促进资产保值增值具有重要的意义。

2 往来账项的审计重点

对于错综复杂的往来账项应如何确立审计重点并及时发现问题，提高审计效率，是每个审计人员需不断思考和探索的问题。在此，结合工作中的实际情况，笔者认为企业往来账项的审计应侧重于以下几方面。

2.1 掌握被审计单位业务性质和特点

往来款项审计应对被审计单位的经济情况及其常规往来款项进行充分了解和掌握，熟悉该企业业务性质和特点，通过观察或询问的方法，检查往来账项有关的内部控制制度运行的情况，以及往来账款的记账职责是否与出纳职责相分离，从往来款项当年发生情况入手，重点查阅金额大且具有代表性的凭证，同时，将超越该企业常规往来范围的款项作重点查阅，发现疑点再进一步查阅核算内容，评价其真实性、完整性。

2.2 查清往来账项重要项目

按照《财务会计制度》《财务会计准则》的相关规定，单位每年年末应及时对往来账项进行清理、结转工作，对于往来账项中存在的年初挂账未结以及当年发生金额较大的业务而年末仍大额挂账的情况应给予特别关注。审计时应结合往来明细账的摘要及原始凭证内容，认真分析，发现疑点，深入审查，以明确存在的问题。

2.3 关注往来款项结转的异常情况

认真分析往来账户与有关科目之间的大额、异常的款项结转业务，关注其结转依据是否充分，审批及会计处理是否符合相关规定，特别要对年末将往来款项结转到收入、支出类项目重点关注。在实际工作中发现，往往有些单位会以向某单位借款等事由将资金转出，几年后，在年末结转时以无法收回为事由将其转为单位的支出进行销账处理，从而使单位资金蒙受损失，对此，应查阅业务发生情况，通过询证和函证的方法，查清事实，审计是否有其他违规或舞弊行为发生。

2.4 重点审查关联单位往来款项

关联关系单位之间发生的往来款项应重点关注，注意两方面的问题，一方面，是否存在违规出借资金或投入资金的情况;另一方面，关联单位往来款项长期挂账的情况，关注是否存在资金已收回，却未在账面上反映的情况。

关联单位往来款项重点审查的内容为:检查关联单位之间发生往来事项的内容、金额是否相符，并通过期末往来款项余额的核对。尤其对连续几年都相差相同数目且金额较大的事项，应进行单位双方的账务及余额的核对。找到突破口，发现问题，看是否有其他违规、舞弊行为发生。同时，还应关注关联单位之间是否有相互转往来账的情况，将外单位资金转入该单位往来账户核算，代外单位报销其支出费用等情况，甚至，通过相互转往来账，最后形成“小金库”，转为账外资金。

2.5 往来款项账务处理的特殊情况

在审计中，关注往来款项账务处理的特殊情况，要查询与之相匹配的账务处理，紧抓资金流这根主线，无论其在核算科目上如何处理，从往来款项的疑点入手，追根溯源，一查到底，最终就会发现问题的症结。如:单位之间没有支出业务，但单位往往会通过“应收账款”“其他应收款”等债权类科目将资金转出，一段时间后，单位以自制凭证为依据进行转账处理，从而消除了往来账款的痕迹。在实际工作中曾发现某单位以向外借款为由陆续将资金拨给A单位，在该单位的“其他应收款”中核算，该单位又以对外投资为由将此款转为长期投资，最后，以投资亏损收回投资为由，仅收回了原拨出资金的小部分。为此，紧跟资金的流出和流入情况，进行了延伸审计，最终发现了问题。

2.6 有效运用审计软件

对企业往来账项的审计，应运用审计软件中的审计现场实施系统进行模糊查询，结合审计人员的专业判断，效果也非常明显。如有些来源、支出不正规的款项，被审计单位账上往往以“借款”、“还款”、“结转”等模糊字样出现在摘要栏，运用审计现场实施系统可先浏览“银行存款”明细账摘要中是否有上述模糊字样的内容，经专业判断后，设定有怀疑的字样进行模糊查询，在此基础上检查原始凭证，也能发现问题，如果单位往来款明细账上摘要栏出现以“代收”“代付”等模糊字样的，也应作为重点审核内容。

2.7 采取函证措施关注资金流动

企业往来款项的收付金额大多与银行转账支票有关，由于个别财务人员的不负责任，所签发的银行支票上没有填写收款单位及其银行账号，从被审计单位很难看出支票的入账单位是否真实，那么支票使用人可以将支票转给第三方，如:A单位支付B单位的银行支票1张，支票上未填写收款单位，B单位在收到支票后把入账的收款单位填写成C单位，从而改变资金流向，导致账外账的产生，为单位违法和个人犯罪提供了可乘之机。

因此，在对企业往来账的审计中，无论是否发现问题，确立疑点，审计人员应对抽取的部分往来款项明细余额进行函证，获得直接的审计证据。一般而言，对往来账款余额较大或审计人员认为重要的明细余额或事项应采取积极函证方式，即:要求对方单位一定要回函，根据回函的内容进一步检查往来账款的真实性。对余额较小或审计人员认为不重要的明细余额可采取消极函证方式，即:不要求对方单位一定要回函。在采取积极函证方式时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查，在必要的情况下亲往查证，也可采取替代审计手续，通过检查有关往来账款发生的原始凭证来获取审计证据，对于多次函证不回函的情况要分析原因。总之，函证是往来账审计中的一个重要环节，不能因为时间紧任务重等原因而疏忽或省略。

3 结语

随着企业财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，有些企业对往来账项的账务处理也变得更加隐秘，给审计工作带来更大的挑战，因此，审计人员应不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，确保企业资产的安全性和完整性，保护投资者的合法权益。

Discussion on Auditing Emphasis of Current Account in an Enterprise

HUANG Ren－jun
(Panlong District Auditing Bureau of Kunming Municipality，Kunming 650041，China)

Auditing of current account is a link not to be ignored in auditing.For the importance of current account in an enterprise’s economic activity，its auditing emphasis has been put forward.

current account;auditing;financial management

F239.4

B

1004－2660(2012)01－0070－03

2012－02－13.

黄仁君(1970－)，女，重庆人，会计师.主要研究方向:账项审计.E－mail:lfyhrjmsymyy@163.com