浅析增值税税率下调对风电企业的影响

沈吕琼

摘要：自2019年4月1日起，我国增值税税率再一次下调，面对此次税率调整，一方面，风电企业需要有效解读政策，了解税率下降对自身的宏观影响;另一方面，还需要针对购销价格、税负转移变化、上下游结算安排、合同变更等进行策划研究，选择最优的定价模式，尽可能享受政策红利，实现节税创效，优化利益分配。因此本文选取云南省A风电企业为例，就增值税税率下调对A风电企业税负、利润及现金流的影响进行研究，并提出相应的应对策略，为广大风电企业提供参考。

关键词：增值税税率;风电企业;最优定价模式;合同管理

一、引言

李克强总理在 2018 年政府工作报告中指出：2019年要实施更大规模的减税，普惠性减税与结构性减税并举，将原有16%增值税税率降为13%，10%税率降为9%，新政策自2019年4月1日起执行。

对风电企业来说，建设期投资主要为风机、塔筒、箱变等设备、建筑工程费、建筑安装费、建设管理费、建设场地征用及清理费、项目技术服务费、资本化利息等，可抵扣项目金额较高，项目建设期增值税税率变化主要对现金流及建设投资产生影响。生产经营初期风电运行可抵扣成本主要为材料修理等，金额较小，但随着经营年限增长，材料修理费将会逐步提高，同时销项受上网电价管制相对稳定，在不考虑即征即退优惠的情况下，可抵扣成本占比越大，税率下调对税负、利润和现金流的影响程度就越大。因此研究增值税税率下调对企业的长远发展具有实际意义。

文章以A风力发电有限公司为例进行研究。A风电企业属于国有公司，已累计运营8年，暂无在建项目。公司经营管理规范，合同签订流程完善。近五年的毛利润（1）平均为50%（含税），可抵扣成本占总成本比例平均为30%，其中16%税率的可抵扣成本占25%，10%税率的可抵扣成本占3%，其他税率占2%，所处区域附加税税率为10%，经营期购销结算均以银行存款支付。

二、组合定价模式下增值税税率下调的影响测算

税率下调对收入、成本、现金流都会产生影响，基于假定的毛利率50%对A风电企业的主要财务指标及实际税负进行测算分析，假定A企业可抵扣项目均能取得增值税专用发票，且不同定价模式下购销交易均能完成且对交易规模没有影响，目前暂无17%和11%税率的合同，不考虑企业所得税的影响。

（一）购销组合定价模式

由于增值税是价外税，合同签订时可确定为含税价或不含税价。税率变化后，合同约定的定价模式会对企业的利润和现金流产生影响。如果约定含税价格不变，对现金流不产生影响，但税率下调会增加收入和成本，同时由于销项和进项税额减少影响附加税，进而影响利润和税负。如果合同约定不含税价不变，对收入和成本不产生影响，但税率下调会减少销项税额和进项税额，导致利润、现金流和纳税总额发生变化。

因此，可将购销定价模式分为四种模式：

模式1：购销含税价不变;

模式2：销售含税价不变，采购不含税价不变;

模式3：销售不含税价不变，采购含税价不变;

模式4：购销不含税价不变。

（二）不同定价模式下的分析测算

以100万元含税收入为例，根据A企业毛利率及可抵扣成本结构，测算税率下调对A企业财务指标的影响（未考虑增值税税收优惠）：（见表1）

在模式1下，购销现金流不变，税率下降，收入和成本同时增加，但收入增加的幅度大于成本增加的幅度，销项税额和进项税额均下降，但销项税额下降的幅度大于进项税额，因此附加税减少，综合使税前利润增加。

在模式2下，销售现金流不变，采购现金流减少，税率下降，使收入增加，成本不变，销项税额和进项税额均下降，但销项税额下降的幅度大于进项税额，因此附加税减少，综合使税前利润增加。但该种模式下增利影响较第一种模式更为突出。

在模式3下，销售现金流减少，采购现金流不变，收入不变，成本增加，销项税额和进项税额均下降，但销项税额下降的幅度大于进项税额，因此附加税减少，但成本增加的幅度大于附加税减少的幅度，综合使税前利润降低。

在模式4下，收入和成本不变，销项税额和进项税额均减小，但销项税额减少的幅度大于进项税额减少的幅度，使应交增值税和附加税减少，使得税前利润上升。

（三）最优定价模式选择

四种模式下，减税规模从大到小排列为模式3>模式4>模式1>模式2，模式3减税效果最为显著，但会减少企业利润;利润变化从大到小排列为模式2>模式1>模式4>模式3，模式2的增利效果最显著。从减税与增利排列可看出，减税效果好的增利效果最差。各种定价模式下，含税与不含税的区分与组合，最终都要体现在企业实现的现金流入和现金流出，因此可以用税前利润替代现金流量净额，作为最优定价模式的决策标准。当企业以增加盈利作为其定价目标时，则应选取模式2。

三、税率下调对风电企业合同管理的影响

（一）风电企业销售合同管理

由于我国上网电价受管制程度较高，通常为含税价格。销售电价中包括上网电价、配送电价、政府性基金及附加等内容，国家发改委调整上网电价和一般工商业用电价格，以及公布的全国标杆上网电价，都是以含税价为基准。国务院总理李克强在2018年政府工作报告中提出，以改革推动降低涉企收费，深化电力市场化改革，清理电价附加收费，降低制造业用电成本，一般工商业平均电价再降低10%。因此风电企业应该密切关注电价变化，采取积极有效措施，以降低由于终端电价下降对发电企业上网电价和利润的影响，积极支持国家发改委和各省物价局稳定上网标杆电价。同时，在税改的浪潮下，跟电网公司签订购售电合同时，需要就增值税税率下调事项进行明确，避免引发纠纷。

（二）风电企业采购合同管理

税率下调后，风电企业应积极要求供应商按不含税价格不变进行调价。对于已签订但未发生纳税义务的合同来说，如果合同中已明确价税分离，约定了不含税价款和税率及税额，应积极与供应商协商，采取不含税价格不变，按照新税率执行;如果合同仅约定了合同总价，未明确价款和税费，应从增值税税率下调减低税负的角度，积极与供应商协商，将合同总价按原税率换算为不含税价款，再按照新税率执行。对于还未签订的合同，应关注该合同的纳税义务发生时间，同时在合同中明确税款和税率事项，以免发生合同纠纷。

四、结语

增值税税率下调是国家开展税务深化改革的又一重大举措，体现国家为企业减税降费、激发市场活力，促进经济发展，大力扶持实体经济发展的决心。综合文章分析，增值税税率下调对风电企业的影响是多方面的。风电企业应积极应对，注意对新旧增值税税率的适用，规范合同管理，进行价格谈判，提前规划，做足准备，规避税务风险，尽享税收政策红利，实现节税创效，优化利益分配。

注释：

毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入

参考文献：

[1]財政部，税务总局，海关总署.关于深化增值税改革有关政策的公告[S].财税[2019]39 号.

[2]包燕萍.增值税税率下调对房地产企业的影响[J].商业会计，2018 （01）.