行政事业单位财务内部控制体系建设难点及策略

张天民

摘要：自2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式实施以来，各行政事业单位不断深化改革，将内控作为一种有效的方法手段不断提升单位的财务管理水平和管理质量，更好地实现单位的社会保障服务作用，但在这过程中，也存在一些问题，制约了行政事业单位财务内控体系建设的步伐。本文将以A行政事业单位作为研究对象，对该事业单位内部控制体系构建中存在的问题进行剖析，并以此为基础，依据问题的导向原则，对A行政事业单位内部控制体系的优化提出相应的策略，旨在为促进我国行政事业单位的全面发展提供有价值的参考。

关键词：行政事业单位;财务管理;内部控制;建设

行政事业单位内部控制体系建设之所以受到社会各界的高度关注，一方面在于：国家为推动廉政建设、更好的维护社会公众利益，全面提升政府公共服务职能;另一方面在于：近年来发生在行政事业单位内部的各种违规行为、违规行为不胜枚举，国有资产管理、基本建设管理等不合规现象频发，行政事业单位及部门领导的贪腐事件屡禁不止。由此可见，积极探讨和研究行政事业单位内部控制体系构建的优化有着重要的现实意义。

一、行政事业单位内部控制体系构建中存在的问题——以A单位为例

（一）A单位基本情况介绍

A事业单位属于财政全额拨款单位，单位内设机构9个，主要负责当地教育部门的财政拨款、综合管理规划、指挥与监督、协调与考核等工作。A事业单位定期召开专题会议，进一步明确本单位的奖惩制度，并切实将制度落到实处。

（二）A单位在内部控制体系构建中存在的问题

1.预算管理方面存在的问题

在我国的《国有资产管理暂行办法》中明确规定，行政事业单位的资产本质上都属于国家，各个行政事业单位所持有的资产拥有使用权，同时事业单位承担相应的义务。A单位作为行政事业单位日常的预算主要是由单位工作人员支出、公共费用支出、相关项目费用支出、对下属单位的资金调拨支出等共同构成。预算管理对行政事业单位的日常管理工作起着极为重要的作用，因此，A单位加强预算管理极为必要。同时，科学而合理的预算管理将对该单位的长远发展和运行体现积极的促進作用。但是根据笔者对A单位预算管理工作的情况了解到，在预算管理中还存在一些不足之处，具体表现为如下几个方面：参与预算编制的工作人员缺乏一定的专业素养，最终导致预算编制缺乏规范性、严谨性，再加之中间出现了一些缺陷，使得预算管理的编制工作质量值得商榷;并未根据本单位的实际情况制定合理的、具有可行性的预算管理目标，完全凭借上一年的预算和决算来确定，最终导致预算管理漏洞百出;参与运算工作的人员安排缺乏一定的合理性，所有预算的汇总工作沟通不充分，有的甚至出现了零沟通。其实对于该单位而言，预算管理是一项大的、系统性工程，是实施内部控制的一个重要环节，需要经过严格的沟通执行好。

2.资金管理方面存在的问题

近年来随着我国经济的不断发展，政府部门的改革也在不断深化，A单位也不例外，为了促进该单位的发展上级部门投入了大量的资金。因此，加强本单位的资金管理是一项重要的工作，这主要是由于资金是保证行政事业单位正常运转的坚强后盾。然而目前A事业单位在资金管理方面还存在很多缺陷。如：A单位目前资金管理中最突出的问题是资金的支付和报销，而且缺乏严格的管理制度，导致一些员工出现了违规、违法报销的行为，必然是单位的资金严重流失。再如：在资金的支出方面缺乏合理性的规划，特别是在项目支出方面更没有一个详细的安排，经常是已经随着项目的进行而确定，导致资金使用缺乏严格的控制，资金浪费现象严重，项目结束后很可能导致经费滞留、经费紧张，影响了该单位的正常运转。

3.资产管理方面存在的问题

行政事业单位的资产管理能够保障其正常运行。现阶段A单位一直都严格遵循相关的法律法规，保证资产的安全性，并在合理运营的前提下实现资产的保值增值。目前A单位在资产管理中依然存在一些不足。如：资产的使用效率较低经常出现盲目购置资产、资产管理方式不完善、资产清理工作未能落实到位等问题;A单位的资产管理人员缺乏资产管理意识，出现了资产账实不符的现象;资产的移交制度落实效果差，出现无人问津的状况。再如：一些设备的维修、损毁现象严重。

二、优化行政事业单位内部控制体系的有效措施——以A单位为例

（一）A事业单位内部控制体系优化的基本原则

A事业单位在优化内部控制体系时必须严格遵循：合法性原则、全面控制原则、相互牵制原则、考核与激励原则、经济性原则、可执行性原则、信息反馈原则。

（二）加强对单位层面和业务层面内部控制的执行

1.实施全面预算管理

实现全面预算管理是保证A行政事业单位各项工作顺利开展的基本前提，充足的资金是保证A行政事业单位各项经济活动的基石，更是帮助该行政事业单位构建内部控制体系的关键因素，同时帮助该行政事业单位确立未来发展目标和规划，并通过年度预算报告将所有的业务联系在一起，实现对全面预算管理的全过程控制，也就是实现提前计划、事中控制、事后反馈的效果。

2.加强对资金的管理

A行政事业单位可以通过如下方面的行为进一步规范和优化资金管理：定期清查往来科目，一定要查明未达账项的真正原因，及时对未达账项进行处理，切记不能出现国有资产流失现象;加强对本单位的财务审核工作，作为财务人员必须对报销制度和相关规定进行认真学习;加大对日常财务检查工作的范围和频率，在自查中发现的问题必须及时予以纠正和处理。

3.优化资产管理

A行政事业单位在优化资产管理方面应从如下几方面着手：由专门的财务负责人管理财务专用章，做到各负其责，对存储设备进行单独管理、单独密封，为保证财务信息不泄露一定要保持人员、柜门锁，在使用财务专用章时必须严格履行相关的登记和审批手续;A行政事业单位必须对固定资产、存储的各项物资进行详细的登记和记录，并严格审核接收批准手续，一旦遇到特殊情况必须明确责任，并进一步明确权力的内部相关部门的职责，严禁出现固定资产被盗、毁损、丢失等现象的发生;A事业单位的各项材料必须做好认真的接收、存储、会计记录，对材料的领用必须进行严格控制。

4.加强日常财务控制

A事业单位应结合自身的特征加强对日常财务的控制。例如：加强授权审批的控制，这就要求该单位必须进一步明确规定涉及会计相关工作的授权审批的范围、具体流程、权限、责任等，单位内部的管理层必须在授权范围内行使职权并承担一定的责任，对于经办人员也必须在授权的范围内办理各项业务。再例如：加强对会计系统的控制，这就要求该事业单位必须根据国家统一的要求制定会计制度，明确会计凭证、会计账簿、会计报告的处理流程，进一步完善会计档案保管和会计工作交接的办法，对财务人员实行岗位责任制，以此来充分发挥会计的监督职能作用。

5.加强对货币资金业务的内部控制

A事业单位的发展离不开货币资金的支持，A事业单位本身也需要在有限的财政资金支持下才能提供更多的社会服务。因此，为了确保货币资金的使用效率，A事业单位应尽量避免出现货币资金风险，完善票据控制制度、印章控制制度、授权审批和支付制度。

三、结束语

综上所述，财务内部控制作为提升行政事业单位综合管理水平的重要手段方式，对促进事业单位可持续健康发展至关重要。因此事业单位管理人员一定要对此引起足够的重视，积极探索解决单位财务内控不力的方法途径，加快健全和完善行政事业单位的财务内部控制体系。

参考文献：

[1]财政部发布《行政事业单位内部控制规范（实行）》（财会[2012]21号）.

[2]杨玮宁.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].财会学习，2017 （15）：246-246.

[3]兰明媛.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].行政事业资产与财务，2017 （15）：49-50.

[4]冯艳霞.新形势下行政事业单位内部控制建设存在的问题及对策[J].中国国际财经（中英文），2018 （7）.