浅谈石化企业税负现状及纳税筹划——以某石化企业为例

刁建华

（中海油气（泰州）石化有限公司，江苏 泰州 225300）

在我国，石化企业大多属于国有大型企业，其资金投入巨大，受自然条件和市场变化双重因素的影响，有别于一般制造企业。油气资源的稀缺性及布局上的极不平衡性，尤其是中东海湾地区丰富的油藏和极低的开采成本，更是加大了国际比较利益差距。我国石化企业相应国家大力实施石油“走出去”战略，通过跨国经营，扩大石油销售、以获取廉价自然资源和国际比较经济利益，从而提高在国际石化行业的市场竞争力。开源节流应成为石化企业参与国际竞争的重要举措，故本文从纳税筹划的角度，思考石化企业如何降低税负，以增加企业现金流，助推企业发展壮大。

1 某石化企业税负现状分析

石油资源关系到国家能源安全，石化企业的发展不仅是企业利益、更是国家利益，我国石化企业与国际市场上其他石化企业相比，普遍存在资源、成本等劣势，我国石化企业税负较重也削弱了竞争实力。本文选择的研究对象为某石化企业。该企业于2003 年7 月成立于泰州市某工业园区内，经过十多年的发展，规模已达百亿以上，为当地税收收入的重要贡献者。伴随着企业的发展壮大，税负也随之增加，影响企业的净现金流，制约着企业的进一步发展，因此，研究石化企业纳税筹划具有较为重要的意义。本文首先对该石化企业2016年～2019年的税负现状进行了分析。

1.1 某石化企业税负呈现上升态势

从表1某石化企业2016～2019年度的税负情况看，我国石化企业税种较多、税负较重。表中所列税目包括增值税、消费税等10项，自2018年新增了环保税。2016年至2019年纳税总额环比呈增长态势，尤其是2019年相对2018年环比增长223.11%。

1.2 某石化企业税负增长速度超主营收入

表2 数据表明某石化企业近三年纳税收入环比增长速度超过了主营业务收入环比增长速度，且纳税总额占主营业务收入的比重呈现增长态势且增长迅速。

1.3 某石化企业税负增长速度超利润增长速度

表3数据表明，近三年间，某石化企业利润呈现下降趋势，但是税负总额呈现上升态势，且纳税总额占利润总额的比重越来越大，据此判断该石化企业所得税前调增项目较多，可能存在费用纳税筹划问题。

1.4 某石化企业税负现状总结

就表1～表3的数据及分析判断当前石化企业确实税负较重，不仅税负总额增长，而且税负增长速度高于主营收入增长速度及利润增长速度，这对处于国际石油市场竞争劣势的我国石化企业，无疑雪上加霜。石化企业进行必要的纳税筹划已经势在必行。

表1 某石化企业2016～2019年度税负一览表 单位：元

表2 某石化企业2016年～2019年税负与主营收入表

表3 某石化企业2016～2019年度税负与利润总额表

2 石化企业纳税筹划的必要性

2.1 高税负不利于石化企业战略目标的实现

（1）高税负导致石化企业税收支出多，影响企业竞争力。从某石化企业的税负总量来看，2019年度税负总额高达40多亿元，是主营业务收入的2.57 倍，突出表现为增值税税负的增加。税法规定企业应交增值税为当期销项税与当期进项税的差额，但由于可抵扣的进项税需要履行认证等手续，导致当期发生的进项税不一定能全部在当期抵扣，增值税税及附加税的增加导致现金流出增加，现金净流量的减少则带来企业投资受限、研发不足等问题，使石化企业难以获得规模效益，更难通过扩张等方式获得廉价资源，难以形成企业核心竞争能力，影响企业战略目标的实现。

（2）高税负导致石化企业利润空间下降，影响潜在投资者决策。某石化企业税负总额与利润总额数据表明税负增长速度超过利润增长速度，产生利润负增长、税负正增长的倒挂现象。除增值税外的其他税负是价内税，影响企业的成本费用，进而影响企业利润。从表2 数据可以看出，石化企业价内税呈现了高速增长，由于该石化企业2019年开始谋划纳税筹划，价外税税负有所下降。价内税的增加，一方面导致企业产品成本上升，难以获得成本比较优势，企业利润下降，影响现有投资者对企业发展的信心，更影响潜在投资者对企业未来的判断，增加企业发展的风险。

2.2 纳税筹划是石化企业新形势下的必然选择

（1）纳税筹划是税收法律法规日趋完善下的必有之路。随着我国税收法律法规的日益完善，企业已经被推到全面税收约束的市场环境中，税收直接影响着企业的各项经济决策，制约着企业财务管理目标的实现。纳税筹划成为企业减少税收的最优选择，石化企业也不例外。当前石化企业的高税负制约了企业发展，依据现有税收法规开展合法的纳税筹划成为必然选择。

（2）新形势下石化企业纳税筹划具有宏观与微观双重有利条件[1]。石化企业特有的经营方式为石化企业纳税筹划创造了条件。国家宏观政策、所处经济环境以及国家有关税收优惠政策为石化企业提供了纳税筹划的空间。从企业本身来看，石化企业多为集团化经营，分、子公司较多，关联方关系复杂，跨国经营项目多，可运用地区之间的税收优惠、税率差异等方法开展纳税筹划，具有其他企业不可比拟的纳税筹划优势。

（3）纳税筹划是石化企业降低税收成本，提高竞争能力的重要手段。我国石油产品价格受国家严格控制，石化企业也承担了巨大的成本压力。我国石化企业在大力推进结构优化与产业重组，实施国际化经营战略的同时，更加关注成本，希望走降本增效内涵式发展道路。当前石化企业税负过重，税收环境复杂，只有开展科学合法的纳税筹划，降低企业税收负担，才能获得企业税收管理效益，增强企业竞争实力。

3 石化企业纳税筹划的具体措施建议

3.1 控制税务申报时点，增加资金浮游量

石化企业税目较多，税务机关对不同的税种有不同的申报期限，从纳税筹划的角度看，要充分利用好税务申报时间截点，增加纳税资金的浮游量，可在资金充足时增加收益，也可在资金紧张时节约融资成本[2]。一般情况下，税务机关规定的申报缴纳税款期限在每月中旬，而石化企业每月各项税款金额较大，在月初申报缴纳税款与月中旬申报缴纳税款，支付税款的时间差会导致石化企业可能损失收益或增加成本。因此，石化企业应密切跟踪关注每期税款申报时点，在规定的截止申报期限内缴纳税款，增加资金的浮游量，以便于企业合理安排资金。

3.2 利用税收优惠政策，拓展纳税筹划空间

本文研究的某石化企业，充分利用了纳税人购进国内旅客运输服务，进项税额允许从销项税额中抵扣公司雇员国内旅客运输服务的优惠政策，仅2020年上半年就减少增值税及附加税费1.97万元。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。某石化企业码头装卸子公司符合现代服务业中的物流辅助服务范围并按税局要求办理可抵扣进项税额加计抵减备案，2020 年上半年度办理加计抵减1.12万元，节约增值税及地方附加1.25万元。根据国务院令第693号《中华人民共和国环境保护税法实施条例》，截止2020年1～5月公司符合环境保护税优惠政策享受减免税额为25.03万元。该石化企业2020年度上半年通过对国家税收政策进行梳理，并与企业经营活动紧密结合，充分运用税收优惠政策，为企业节税达60万元。由此可见，石化企业应重视对税收优惠政策的研究，充分利用税收优惠政策带来的纳税筹划空间，从税基、抵减额等方面实现节税。

3.3 提升合并重组纳税筹划意识，寻求税负降低方案

本文研究的石化企业于2018 年度进行重组，吸收合并了一沥青公司和一化工公司，并作为合并方存续，被合并方注销。此项合并于2018 年9月30日完成工商变更。由于合并对税务产生了影响，合并方将被合并方的增值税进项税额计19849.09 万元作为抵扣项，降低企业增值税税负。此外经计算合并企业可弥补的被合并企业亏损的限额为9,108.51 万元，降低了企业所得税税负。被合并企业净资产公允价值为213,313.98 万元，会计准则规定非同一控制下的企业合并应采用公允价值并账，而税法上允许税前扣除按资产账面价值计算，形成了企业递延所得税资产，为企业所得税延期提供了筹划空间。从纳税筹划的角度看，石化企业在实施合并前应研究合并的方式、合并对价支付的方式、被合并企业的经营状况等，实现合并，同时降低税负。

3.4 抓好重点费用纳税筹划，增加税前扣除金额

石化企业应对业务招待费、捐赠、研发费用等重点费用进行纳税筹划。

（1）业务招待费的纳税筹划。石化企业经营地遍及国际国内，有可能会将会务费、差旅费等项目计入业务招待费，税法规定业务招待费是限额扣除，而因经营活动发生的合理差旅费、会务费、董事费等可全额扣除，故在会计核算中应本着实质重于形式的原则，严格区分业务招待费与差旅费等，合法增加税前费用扣除额。其次利用业务宣传费支出扣除比例超过业务招待费的税法规定，将印有企业logo 的礼品赠送等实为宣传企业的费用计入业务宣传费，提高费用抵扣比例，降低企业所得税税基。

（2）捐赠支出的纳税筹划。石化企业是国家能源性企业，在强调经济利益的同时更要考虑社会担当，突出表现为社会公益捐赠。根据税法规定，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，故石化企业应在捐赠形式和捐赠途径上进行筹划，选择现金比实物更有利，在方式上应通过政府机关非营利组织向教育、民政等公益事业进行捐赠，达到捐赠扣除的相关要求。

（3）研发费用的纳税筹划。石化企业应加大研发力度，同时注意对研究开发费用实行专账管理，保存好研发活动的详实资料，规范研究开发费用核算，实现研发费用的加计扣除以及形成无形资产后的摊销，降低企业所得税税基。

3.5 做好国内国外两个环节纳税筹划，实现整体税负降低

石化企业生产经营活动涉及国内国外，纳税筹划应考虑国内国外两个环节[3]。石化企业在国内经营活动中，首先应根据企业组织形式、确定筹资方式及筹资比例，实现合理利息费用的抵减。其次在采购环节应考虑增值税专用发票取得的合理性，实现进项税的抵扣，降低增值税及附加税。第三，通过对存货发出计价方法的选择、固定资产折旧计提方法的选择、合理的薪酬体系设计等技术，影响计入当期成本费用的金额，增加企业所得税税前列支数额。通过对企业资源的重组利用，利用消费税一次性征收的特点，实现领用本企业应交消费税产品作为原料继续生产应税消费品。石化企业在跨国筹资活动中，可以选择将厂址迁入可以享受减税或免税待遇的开发区，对海外子公司选择采取套用国际税收协定、延迟汇回股、以商品代替股利支付等方式进行利润分配筹划等。石化企业还可以利用国内外母子公司在不同地区之间的税率差，规划母子公司会计核算，做好母子公司之间的纳税筹划等。