中小企业货币资金内部控制研究 X

陈凡

摘要：货币资金是企业在生产经营管理过程中最重要，最基础的资产之一，集高流动性与风险性于一体，同时也是企业内部控制体系中关键的组成部分。强化货币资金的管理与监督，防范资金内外部风险，完善企业的货币资金内部控制制度，以保障资金的安全完整，对企业的长远发展意义重大。本文理清了货币资金内部控制的相关概念，分析了当前我国中小企业货币资金内部控制存在问题，提出了切实可行的对策和建议。

关键词：中小企业;货币资金;内部控制

一、建立货币资金内部控制的意义

我国中小企业数量庞大，占企业总数的绝大部分，其分布广泛、涉及行业众多、经营规模虽小、但富有活力，创造大量就业机会，为我国经济增长奠定了良好的基础。但大量中小企业生命周期较短，短短几年就破产清算。究其原因，其中一个重要的因素是其货币资金内部控制存在大量的问题，影响企业正常的生产运作，最终迫使其消亡。

货币资金是企业经营活动的“血液”，而内部控制是资金流动与循环的“血管”，建立货币资金内部控制有助于实现企业目标，保障资金的安全完整;真正从源头和制度上保证资金安全完整，有效规避由于人为原因造成的风险，防止使用不当给企业带来经济损失。企业想要提高市场竞争力，合理而高效地运用资金，对现金支出进行有效管理，就必须完善货币资金内控制度，加强制度建设，做到人治与法治的相结合。

二、中小企业货币资金内部控制现状及存在的问题

（一）货币资金内部控制制度的设计不合理

近年来，随着我国经济的快速平稳发展，中小企业的规模和业务量不断扩大，并保持着良好的发展势头，与货币资金有关的收支业务频发。目前中小企业货币资金内部控制的制度设计存在很多不足，例如：货币资金内控制度缺乏系统性、科学性和有效性，企业并未依照规定对制度建设进行具体细化，其中经营活动中现金流入和流出的控制不够到位，没有有效的监督与审批制度，存在虚开发票，越权审批，流程设计与制度建设缺乏合规性，没有形成有效的监督，增加了企业的控制风险。

（二）货币资金授权批准控制不够规范

中小企业在授权控制和審核控制制度中，责任落实不明确，经办人员不在权限范围内授权，难以规避企业经营风险。授权控制往往存在授权范围不合理，一些企业管理部门的授权范围过大，对财务部门费用报销，经费的申请等，干预过多，有时财务人员在没有授权的情况下，先斩后奏，越权操作。在审批控制中，中小企业领导往往拥有较大的审批权限，对重大资金支付越过集体商议的程序，未能进行集体决策，随意批准，事后也无人监管，造成极大的财务风险，给中小企业带来管理上的不便，难以保证控制目标的实现，所以容易导致决策的重大失误。

（三）企业内部监督机制失效

中小企业的财务监督缺乏有效性，没有建立内控制度长效监督机制，会造成违法违规现象的出现。财务工作者登记账簿不及时，白条抵库现象严重，对货币资金财产清查的时间间隔太长，货币资金的检查核对工作不全面。其次中小企业领导不重视内部监督制度地建设，内部监督人员配备不合理，胜任能力有待提高。

（四）财务人员职业素养不高

中小企业对于人才的任用存在一些问题，尤其是财务人员的任用，存在随意任用亲属及朋友的现象。作为中小企业会计核算与监督的主体，财务人员专业能力和对内部控制的认知程度十分重要。而当前中小企业出纳人员的专业技术水平较弱低、会计基本核算不规范、未能掌握财经法规，一些人员不是财务会计出身，而且没有相应会计职业证书，没有接受专业的培训，这与现代化中小企业管理极不匹配，这些状况使得货币资金内部控制无法有效地实施。

由于企业领导不够重视内控制度地建设，使得财务人员不顾公司规章及控制流程，将自己的行为凌驾于制度之上，甚至出纳与会计人员相互勾结，共同串通合谋，贪污公款，违规办理业务，满足个人私欲，不按照程序和环节操作，致使内部控制失效。如果该公司仍然任用不具备相应的财务知识和管理能力以及良好的思想道德品质的人员，就难以避免差错的发生，影响货币资金内部控制的实施效果。

三、完善中小企业货币资金内部控制的措施

（一）健全货币资金内部控制的总体设计

中小企业应当在货币资金内部控制总体设计上做出积极地探索和改进，不能因设计成本过高，消耗人力、物力而不推行。因而中小企业应通过各项管理制度的设立，形成较为完整的货币资金内部管控机制。中小企业应实行职务分离制度，对不相容职务严格控制，对于重要岗位应当实行轮换制度与强制休假制度，保证岗位之间权责分明、相互制约、相互分离。推行全面预算管理，优化企业资源配置，合理生产，为企业创造更大的价值。推进财务信息化，加快中小企业会计信息系统建设，将其应用到实际生产经营过程中，降低成本费用，为企业经营管理提供便利。

（二）建立严格的授权审批控制制度

中小企业要建立健全授权批准控制制度，全面认识和熟悉各种授权与审批的形式及其相互关系，合理划分授权审批范围和权限，明确权利与义务，规定相应人员的经济责任和法律责任。具体来说，金额较小、零星开支的业务，授权批准的层次应当越低，由相应人员负责;金额较大、越重要的，其层次应当越高，由总经理或副总经理负责;对于超出预算的支出业务应得到更高级别的授权批准，集体商议通过后，才能支付或报销。这样大大减轻了管理人员的工作量，提高中小企业办事效率。

（三）强化监督机制的力度

中小企业应当完善内部控制监督机制，发挥内部审计的作用，及时发现货币资金内部控制的薄弱环节，采取相应的控制措施。企业领导应重视内部审计部门的建设，合理配备人员，并且聘请注册会计师对本企业的账目进行审计。会计的职能之一就是监督，所以要求会计人员增强责任感，有监督意识，对于重大问题及时向上级反映，妥善处理现金收支保管中存在的漏洞，保护库存现金的安全。出纳人员应对每一笔银行存款收支业务仔细登记，日清月结，定期核对，避免遗漏。

强有力的监督机制可以促进中小企业管理人员有效执行与实施内部控制制度和程序，有助于企业经营管理活动的高效运作。因此，中小企业内部审计部门应独立于财会部门，审计人员需要定期予以检查，完善财务监督机制。

（四）加强对财务人员的管理及业务水平的提高

中小企业应采取绩效考评方式，借鉴“胡萝卜加大棒”的奖惩政策，对财务人员进行评价与管理。日常工作中，企业应当鼓励财务人员参加职称考试，组织学习相关法规及政策，提高业务能力，减少差错与失误;积极地寻找发现企业的问题，提出改进意见，并给予一定奖励;对于财务人员不合法不合规的行为加大处罚力度，采取严厉的措施对待。

在现代中小企业经营管理中，各个岗位应当是相互影响和相互制约的，如果某个岗位出现差错和疏忽，都会影响中小企业一个或多个部门的工作效率。对管理货币资金的人员进行定期换岗及强制休假，避免因职务便利造成不必要的损失。同时会计人员应当不断学习，对新出台的准则和规范等，第一时间了解并熟悉，中小企业还应重视财务人员的继续教育，谨防违规操作。

四、结论

货币资金内部控制是企业各项业务活动控制的难点与重点，中小企业要建起健全货币资金内部控制，保证货币资金安全，提高资金使用效率，是完善资金管理的重要途径。并且针对本企业的出现的问题，对制度及时完善更新，这对于中小企业的经营管理与长远发展，具有十分重大的意义。

参考文献：

[1]孙杰平.企业货币资金内部控制研究[J].财政监督，2014 （05）：52-54.

[2]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友，2013 （15）：119-122.

[3]张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J].财会通讯，2011 （35）：98-99.

[4]李静.对企业货币资金内部控制的思考[J].山西财经大学学报，2011，33 （S1）：79.