公路经营企业内部控制探讨

时间：2024-08-31

赵宝君

（河北省高速公路管理局，河北石家庄 050051）

1 我国公路经营企业内部控制现状分析

公路经营企业是指设在中华人民共和国境内的，经国家特别行政许可从事公路建设并实行收费经营，以获利为目的的公司制企业。随着市场经济的发展，公路经营企业除了致力于公路收费经营外，业务范围逐渐外延，形成了路桥为主、综合经营和规模发展的多项发展格局，但同时存在一些问题，主要有以下六个方面。

1.1 内部环境不健全

控制环境是整个内部控制的基础，没有完善的内部控制环境，内部控制就得不到有效的执行和贯彻。内部环境影响战略和目标的制定、经营活动的组织、风险的识别和评估，还影响资本控制、信息与沟通及监督与评价机制的构建和运行。加强内部环境建设对内部控制的建立有着重要的意义。目前，我国多数公路施工企业的内部控制环境都不够完善。主要体现在以下几个方面。

1.1.1 企业管理层内部控制意识薄弱

在实际工作中，管理者对内部控制了解不深，重视不够，只对部分环节建立相应的内部控制制度，另外一些关键环节则未制定相关制度。

1.1.2 法人治理结构不完善

我国强调建立现代企业制度以来，建立了股东会、董事会和监事会的基本组织结构，但是基于董事会与监事会的内部控制机制并未真正建立起来，大多内控机构处于被控制对象的领导之下，不能真正发挥内部控制和监督约束的作用，治理结构形同虚设，流于形式。

1.2 风险意识不强

许多公路施工企业对风险认识不足，对潜在的系统风险和财务风险等简单归咎于市场竞争环境的恶劣，没有建立健全的风险防范机制。工程项目可以说是公路企业面临风险最大的业务领域。由于工程项目的工期长、投资数额大且工作程度复杂，不可测风险多，风险贯穿于工程项目的整个过程。如果不能建立有效的风险防范机制，就会造成项目成本增加、经济效益降低、资金流通不畅和支付力减弱等连锁反映，最终引发企业财务风险。工程项目风险主要表现在项目成本管理控制的风险和工程竣工结算的风险两方面。

1.3 控制活动不力

各部门的专项职责都是由各职能部门单独制定，但是各部门职责不同、权限不同、立场不同，内部控制措施具有狭隘性，加上各部门之间缺乏信息沟通和协调配合，这就造成了许多规章制度难以相容，更难以发挥其应有的控制效用。另外，企业缺乏有效的责任制约和追究制度，对于违规违纪行为缺乏明确的处罚措施，有的甚至没有处罚措施，没有对在执行过程中落实有困难条款的调整。

1.4 信息沟通不畅

由于施工企业具有流动性的特点，企业本部与项目经理部之间相隔都较远，从而造成管理、监督不力，上下级沟通主要靠电话、文件和交通来完成。这样导致企业管理层很难及时掌握了解下属工程项目工作的进行情况。信息沟通不及时，容易产生滞后性、数据更新不及时和资源共享能力差等问题，这就为企业本部的管理工作带来了难度。

1.5 缺乏信息系统支持

公路施工企业一般为沿路行业，属于粗放型企业，内部控制制度不健全。我国公路施工企业大多没有制定内部控制制度。由于施工企业具有流动性的特点，企业本部与项目经理部之间相隔都较远，从而造成管理，监督不力，上下级沟通主要靠电话，文件，交通来完成同常的管理工作。这样导致企业管理层很难及时掌握了解下属工程项目工作的进行情况，信息沟通不及时，容易产生滞后性，数据更新不及时，资源共享能力差，这就为企业本部的管理工作带来了难度。

1.6 内部监督弱化

公路施工企业的内部监督着重于对项目的工程进度和质量的检查，而项目实施过程中的内部控制执行情况则缺乏有效地监督评价和纠正体系，表现在以下两个方面。

1.6.1 内部审计机构不健全，审计部门独立性、客观性不强，对于施工项目存在的某些问题可以查出来，但作为被领导机构，对领导层的监督作用较弱；审计人员素质参差不齐，有的审计人员经验不够丰富，对施工项目业务链流程不熟悉，难以开展审计工作。1.6.2 内部审计多以合规性和事后检查为主，即使存在项目前期和中期审计，也多流于形式，没有发挥真正的监督检查作用，没有对系统的运作进行有效的检查评估，也就不能提出相应的改进措施；内部控制制度的缺陷难以改进，错误有可能重复发生，难以达到内部控制的效果。

2 公路工程项目内部控制措施

2.1 强化内部控制意识，项目法人对公路工程项目内部会计控制负总责

《会计法》要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立健全单位内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围与程序明确，实施内部审计的办法和程序明确。国家对公路工程项目建设积极推行项目法人责任制，项目法人对项目建设的全过程负责，对项目的工程质量、进度和资金管理负总责。建设单位是项目法人的二级机构，具备独立核算、建帐管理的条件，根据项目法人的授权范围和内容负责工程的建设管理，对其责任范围内建设内容的内部会计控制负责。强化内部会计控制意识，化“一枝笔”控制为“多枝笔”控制，积极组织实施工程项目的内部会计控制，自觉履行法定职责。

2.2 将会计控制贯穿于工程项目建设全过程

公路工程项目内部会计控制包括项目决策控制、概预算控制、招投标与合同控制、旅工过程控制和竣工决算控制等多个环节，贯穿了项目建设的全过程，这就决定了不同阶段采取的控制措施不同，具体包括：a）项目建议书阶段的控制措施；b）可行性研究阶段的控制措施；c）概预算阶段的控制措施；d）加强往来账户核对的控制措施。

2.3 重视内部会计控制的检查与评价，不断完善项目内部会计控制制度

内部审计在项目内部会计控制中占据特殊地位，建设单位要根据投资规模大小和工期长短，设置独立的内部审计机构或配备相关专业内审人员，直接向建设单位负责人报告工作。传统的内部审计侧重于资金使用的合规性、合理性和效益性，今后内部审计也要将内部会计控制的运行成效作为重要内容，应对内部会计控制的再监督负有重要责任。内部审计的监督检查属于内部评价，聘请中介机构或相关专业人员进行监督以及自觉接受政府财政部门的督查属于外部评价，二者并举，可以有效地保证整个工程项目内部会计控制系统健康运行，不断完善，实现内部会计控制目标。

2.4 加强职业素质教育，提高内控人员的管理水平

要加强公路项目从业人员后续教育，扩充知识结构，努力掌握部、省概预算编制知识、基本建设程序、经济领域法律法规、水利行业规范规定和计算机管理信息应用技术等。只有从业人员自身素质提高了，才能深入地参与工程项目的内部会计控制，提高控制的质量。公路工程项目财务人员要勤于思考，积极探索，丰富、完善会计核算体系，把建帐、设置会计科目、记帐、成本核算等各个程序和工程内部会计控制具体规范要求相结合，使内部会计控制有形化，提高控制效果。